吳昊翔

著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，在財(cái)會(huì)領(lǐng)域方面對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法要求也在不斷提高。存貨是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，因此存貨計(jì)價(jià)方法的選擇也非常重要的。選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)分析、稅收等方面都會(huì)產(chǎn)生重要影響。

存貨計(jì)價(jià) 方法比較 核算

存貨計(jì)價(jià)方法的概述

存貨是指企業(yè)在日常生活中擁有的或準(zhǔn)備出售的商品或產(chǎn)成品、提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品等。它同時(shí)滿足與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該存貨的成本能可靠計(jì)量等條件。主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、庫(kù)存商品和委托加工物資等。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要有以歷史成本為基礎(chǔ)、堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則、堅(jiān)持客觀性原則三個(gè)方面。

存貨計(jì)價(jià)方法的比較

現(xiàn)行的存貨計(jì)價(jià)方法有四種：

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)為個(gè)別認(rèn)定法，其主要特點(diǎn)是逐一認(rèn)定各批次發(fā)出存貨的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批別，分別按照其生產(chǎn)或購(gòu)入時(shí)的單位成本來(lái)計(jì)算存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本。由于該方法在實(shí)際操作過(guò)程中工作量大，成本也相對(duì)比較高，并不適合用于大多數(shù)存貨品種。通常都是不能替代使用的存貨或者專(zhuān)門(mén)購(gòu)人的存貨才采用個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)確定發(fā)出存貨的成本。

（2）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是指先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，這種方法能夠隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，便于企業(yè)日常的存貨管理。該方法一般適用于存貨出入庫(kù)次數(shù)不頻繁、存貨容易腐爛變質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到存貨形態(tài)影響較大的企業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的作用下，各種存貨的價(jià)格難免會(huì)有所變化，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用此方法會(huì)使偏低的存貨成本與現(xiàn)行收入相配比，將會(huì)高估企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬面上的利潤(rùn)虛增，使企業(yè)資本過(guò)度分配，由于利潤(rùn)的虛增將導(dǎo)致企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)加重，這將不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）移動(dòng)加權(quán)平均法。先算每次購(gòu)貨時(shí)的移動(dòng)加權(quán)平均單位，購(gòu)貨時(shí)的移動(dòng)加權(quán)平均單位是用原有庫(kù)存存貨的成本加上每次進(jìn)貨的成本，除以庫(kù)存存貨數(shù)量加上每次進(jìn)貨數(shù)量，然后作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨的成本。

（4）月末一次加權(quán)平均法。是指每個(gè)月的月末計(jì)算一次存貨單位成本，是用本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，除以本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。

不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)核算的影響和對(duì)策

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)存貨管理的影響、對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和稅負(fù)的影響。企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，不僅要考慮到是否有利于存貨管理方面，還要考慮此種方法對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)等方面的影響。

（1）不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)存貨管理的影響。個(gè)別計(jì)價(jià)法是根據(jù)購(gòu)入存貨時(shí)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)。這樣管理者可以隨時(shí)了解結(jié)存存貨和發(fā)出存貨的情況，便于企業(yè)對(duì)存貨成本的管理。但是由于每次購(gòu)進(jìn)和發(fā)出存貨都需要對(duì)單價(jià)和批次進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)于存貨很多的企業(yè)來(lái)講都是特別費(fèi)力的。先進(jìn)先出法是按照先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出的順序來(lái)計(jì)算發(fā)出存貨的成本。這也就不需要分批的認(rèn)定存貨，這樣也就大大減少了財(cái)務(wù)工作人員的工作量。加權(quán)平均法是在月底才計(jì)算出存貨的單價(jià)和發(fā)出存貨與期末存貨的成本。

（2）不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。選擇的計(jì)價(jià)方法不同，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本也就不同，企業(yè)的所有者權(quán)益和流動(dòng)資產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生差異。使用個(gè)別計(jì)價(jià)法下，該方法計(jì)算的存貨成本最為準(zhǔn)確，企業(yè)相應(yīng)的所有者權(quán)益和流動(dòng)資產(chǎn)都比較合理，但是存貨的成本也是最容易被操縱的。先進(jìn)先出法下，如果存貨的價(jià)格變化較大，雖然期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨價(jià)格比較接近市場(chǎng)價(jià)格，但是發(fā)出存貨價(jià)格與流通中的存貨價(jià)格差距較大，相關(guān)財(cái)務(wù)比值也不夠精準(zhǔn)，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況做出正確的決策。加權(quán)平均法下，計(jì)算出的是平均單價(jià)，計(jì)價(jià)分?jǐn)傄脖容^折中，這種核算方法得到的存貨成本不容易被操控的。但是當(dāng)物價(jià)波動(dòng)較大時(shí)，存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值有一定的差距，而且還存在通貨膨脹的因素，這種核算方法計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)比例和實(shí)際存在一定的誤差。

（3）選擇企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的對(duì)策。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可供選擇的這幾種存貨計(jì)價(jià)方法各有其特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)。那么企業(yè)該如何恰當(dāng)?shù)倪x擇存貨計(jì)價(jià)方法呢？從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性角度來(lái)講當(dāng)然首選個(gè)別計(jì)價(jià)法；從存貨管理和企業(yè)籌資方面應(yīng)考慮先進(jìn)先出法；但是從簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作和減輕稅負(fù)方面來(lái)講應(yīng)選擇加權(quán)平均法。所以企業(yè)必須根據(jù)自身規(guī)模和存貨的性質(zhì)恰當(dāng)考慮選擇存貨計(jì)價(jià)方法。對(duì)于存貨種類(lèi)不多和單位價(jià)值較大、進(jìn)出批次較少的企業(yè)，應(yīng)選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法較合理；而對(duì)于存貨批次較多，收發(fā)貨比較頻繁，又需要加強(qiáng)存貨管理的企業(yè)，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。

總之，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法也日益成熟，但各種計(jì)價(jià)方法仍存在一些不足，這需要會(huì)計(jì)工作者在合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法的同時(shí)，逐步改善存貨計(jì)價(jià)方法不足的地方，尋找新的思路，使會(huì)計(jì)理論和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)相發(fā)展。

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