池雅楠

在分別了解完全成本法與變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了相應(yīng)的李利潤(rùn)差異模型，并通過引入具體的利潤(rùn)計(jì)算模式，來分別評(píng)價(jià)完全成本法與變動(dòng)成本法的翻潤(rùn)計(jì)算差異情況，并對(duì)兩種方法的實(shí)施路徑進(jìn)行了研究。從研究結(jié)果可知，兩種成本具有著明顯的利潤(rùn)產(chǎn)生差異，所以應(yīng)該得到相關(guān)人員的重視。

完全成本法 變動(dòng)成本法

利潤(rùn)計(jì)算差異 模型分析

完全成本法符合現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而變動(dòng)成本法則是建立在成本按形態(tài)分類基礎(chǔ)上的一種方法。從兩種方法的應(yīng)用情況來看，這兩種成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本、期間成本過程中都存在一定的差別，并且由于存貨計(jì)價(jià)方式的差異，也會(huì)直接影響兩種方法所表現(xiàn)的利潤(rùn)差異，因此必須要進(jìn)一步加深相關(guān)人員對(duì)兩種算法差異性的認(rèn)識(shí)，最終為提高成本計(jì)算能力奠定基礎(chǔ)。

對(duì)成本法的研究與模型的建立

（1）成本法的研究

完全成本法又被稱為全部成本法，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一種方法，在應(yīng)用完全成本法時(shí)，主要通過經(jīng)濟(jì)用途來進(jìn)行分類，通過將一定時(shí)間內(nèi)的直接材料、直接人工與制造費(fèi)用納入到商品的資源成本中，并通過扣除生產(chǎn)成本來計(jì)算來計(jì)算出企業(yè)所獲得的銷售利潤(rùn)。

相比之下，變動(dòng)成本法又被稱為直接成本法，是企業(yè)內(nèi)部管理人員從成本管理的角度出發(fā)下所采用的一種先進(jìn)方法。在應(yīng)用該方法時(shí)，通過將成本按照性態(tài)來進(jìn)行分析，分別從固定成本與變動(dòng)成本兩方面進(jìn)行考慮，其中成本總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而進(jìn)一步增長(zhǎng)，兩者之間存在正比例關(guān)系，這種成本就是變動(dòng)成本；相比之下，固定成本就是總額不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。在變動(dòng)成本法下可以發(fā)現(xiàn)，單位變動(dòng)成本不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。

綜上所述，兩種成本法之間的主要差異，體現(xiàn)在對(duì)產(chǎn)品項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)與損益的確定過程中，因此兩種成本方法存在利潤(rùn)數(shù)據(jù)差異的可能。

（2）模型的構(gòu)建

通過上文對(duì)兩種方法的分析來看，兩種方法對(duì)成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)存在明顯的差異，這一結(jié)果最終會(huì)導(dǎo)致其成本的構(gòu)成出現(xiàn)不同。為了能夠進(jìn)一步明確這一關(guān)系，本文用表1來做進(jìn)一步明確。

在表1相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，兩種成本的計(jì)算模式存在著明顯的差異，其中完全成本法的計(jì)算公式為：

完全成本法的利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)收入（期間費(fèi)用+營(yíng)業(yè)成本）

而變動(dòng)成本法的利潤(rùn)計(jì)算公式為：

變動(dòng)成本法的利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)收入-（固定成本+變動(dòng)成本）

（3）模型的推導(dǎo)

根據(jù)上文所介紹的兩種成本法的計(jì)算流程與定義，本文做出了如下設(shè)定：

1.變動(dòng)生產(chǎn)成本主要由單位直接材料、單位直接人工與單位變動(dòng)性制造費(fèi)用構(gòu)成；2.固定性制造費(fèi)用貫穿于整個(gè)成本法運(yùn)算的始終；3.本期生產(chǎn)量是影響成本最終結(jié)果的重要因素。

在上述模型推導(dǎo)的條件顯示下，三者都會(huì)對(duì)本地區(qū)生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)生影響，彼此之間的關(guān)系為：

本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本一變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定性制造費(fèi)用/本期生產(chǎn)量。

實(shí)證研究

（1）問題的提出

某服裝企業(yè)生產(chǎn)了一批新的服裝，根據(jù)市場(chǎng)情況，初步將這批服裝的價(jià)格定為100元/件，其中實(shí)際單位生產(chǎn)的變動(dòng)成本為40元/件，劃分的單元變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用為6元/件。固定性制造費(fèi)用為36000元，固定性銷售與管理費(fèi)用為12000元。在這種情況下，該服裝企業(yè)在2016年的整體銷售水平良好，所有服裝均賣出，無剩余，此時(shí)該批服裝的生產(chǎn)量與銷售量均為3000件。到了2017年之后，企業(yè)出于自身效益的考慮，決定增加這批服裝的生產(chǎn)量，將服裝生產(chǎn)量定在3200件；到了2017年年末，服裝銷售額為2800件，剩余400件。

本文以上述案例為研究對(duì)象，對(duì)兩種成本法的模型計(jì)算差異問題做進(jìn)一步的分析。

（2）成本法的計(jì)算

1.2016年的成本計(jì)算

在上述習(xí)題背景下進(jìn)行模型的模擬計(jì)算，其中在2016年，完全成本法下企業(yè)所獲得的利潤(rùn)為：100×3000-（40×3000+3600）一6×3000-1200=3300（元）。

而在變動(dòng)成本法下，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)為：

400×3000-46×3000-36000-

1200=3300（元）

在上述兩組數(shù)據(jù)中，可以發(fā)現(xiàn)兩種成本法下所計(jì)算的最終結(jié)果是相同的。

2.2017年的利潤(rùn)計(jì)算

到了2017年企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，并且在上半年出現(xiàn)了剩余情況，其計(jì)算公式為：

（1）完全成本法：

100×2800-（ 40×3200+36000-

12500）-6×2800-1200=32100（元）

（2）變動(dòng)成本法：

100×2800-46×2800-3600-

1200=27600（元）

（3）結(jié)果研究

通過在對(duì)比不同時(shí)間段的利潤(rùn)情況后可以發(fā)現(xiàn)，在不用環(huán)境下，兩種成本法的最終數(shù)據(jù)結(jié)論存在著一定的差異。其中在2016年，企業(yè)這批服裝的生產(chǎn)額與銷量相同，無庫(kù)存，因此在這個(gè)過程中不存在期初和期末存貨的條件，所以兩種方法所計(jì)算出的利潤(rùn)使相同的。但是到了2017年，出現(xiàn)了生意情況，在這種情況下，因此期末的400件產(chǎn)品中中的固定制造費(fèi)用的一部分需要扣除，并轉(zhuǎn)入到下一時(shí)間段。在這種情況下，導(dǎo)致在使用變動(dòng)成本法時(shí)，計(jì)算出的利潤(rùn)要比完全成本法少4500元。

結(jié)論：完全成本法與變動(dòng)成本法在利潤(rùn)計(jì)算中存在一定的差異，所以在模型分析過程中，可根據(jù)該公式對(duì)兩者進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)換，從而為各種財(cái)務(wù)信息的使用者提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

[1]鐘文娟.完全成本法與變動(dòng)成本法息稅前利潤(rùn)差異分析[J].河南教育學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2015， 34（02）：77-82.

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