劉瑛 陳雙生

[摘要]賒銷是企業(yè)為占領(lǐng)市場(chǎng)而采取的一種營(yíng)銷手段，這種方式雖然一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)的產(chǎn)品銷量，提高了企業(yè)的市場(chǎng)占有率，但同時(shí)也使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，使企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。分析了企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的防范措施。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款;定義及特點(diǎn);風(fēng)險(xiǎn)成因;防范措施

[中圖分類號(hào)]F22[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，紛紛通過賒銷的方式來(lái)拉攏客戶，這種銷售手段雖然提高了企業(yè)的市場(chǎng)占有率，但也使企業(yè)面臨著應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款無(wú)法收回而形成壞賬，會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，甚至危及企業(yè)的生存。所以，有效地控制和管理應(yīng)收賬款，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1? ? 應(yīng)收賬款的定義和特點(diǎn)

1.1? ? 應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的過程中因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理過程中，應(yīng)收賬款更多的被認(rèn)為是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，主要表現(xiàn)為：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售或提供服務(wù)環(huán)節(jié)中應(yīng)該獲取的收益，而在未來(lái)的收款環(huán)節(jié)中，這筆資金會(huì)以資金流入的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目會(huì)直接占用企業(yè)正常的流動(dòng)資產(chǎn)流量，但受多種因素影響，這部分資產(chǎn)不能直接進(jìn)入企業(yè)正常的資產(chǎn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致其在占有期內(nèi)不能為企業(yè)提供相應(yīng)的利潤(rùn)。

1.2? ? 應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

1.2.1? ? 較高的風(fēng)險(xiǎn)性。應(yīng)收賬款存在著預(yù)期不能收回的可能性，會(huì)依據(jù)債權(quán)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況而定，在發(fā)展的過程中，債務(wù)公司可能會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說，債權(quán)能否收回，關(guān)鍵取決于對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況等。

1.2.2? ? 停留時(shí)間過長(zhǎng)。企業(yè)在進(jìn)行交易前，會(huì)根據(jù)項(xiàng)目的發(fā)展和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向制定相應(yīng)的發(fā)展策略，簽訂一系列的條款，包括賬款收回日期、收回的方式等。在這個(gè)過程中會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，使企業(yè)的資金被對(duì)方長(zhǎng)期占用，往往是無(wú)償?shù)卣加谩?/p>

1.2.3? ? 較高的回收成本。應(yīng)收賬款的回收是一件較為艱難的事情，企業(yè)往往通過采取相關(guān)的措施來(lái)收回應(yīng)收賬款，包括折扣的方法，這種方式在一定程度上可以及時(shí)回收賬款，但回收賬款的形式多種多樣，不僅僅有轉(zhuǎn)賬支付，還有實(shí)物抵扣。往往實(shí)物已經(jīng)失去了原有的價(jià)值，對(duì)于企業(yè)來(lái)說，收回的賬款減去成本，企業(yè)盈利所剩無(wú)幾，企業(yè)付出了高昂的代價(jià)。

2? ? 企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，市場(chǎng)被不斷的瓜分成更小的份額，企業(yè)為了搶占先機(jī)，采取賒銷的方式進(jìn)行產(chǎn)品營(yíng)銷，這在一定程度上占據(jù)了較大的市場(chǎng)，業(yè)務(wù)量增加，但產(chǎn)品賒銷產(chǎn)生的大量應(yīng)收賬款也給企業(yè)帶來(lái)了壞賬損失、資金成本和管理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)。

2.1? ? 應(yīng)收賬款不斷增加，企業(yè)負(fù)債率升高

企業(yè)通過賒銷的方式來(lái)提高銷售份額，雖然完成了銷售目標(biāo)，但銷售的產(chǎn)品越多，企業(yè)的應(yīng)收賬款項(xiàng)也會(huì)增加越多，這將導(dǎo)致企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過程中所需要的流動(dòng)資金減少。企業(yè)為了能夠繼續(xù)運(yùn)行下去，就會(huì)選擇負(fù)債經(jīng)營(yíng)，從而使企業(yè)資金負(fù)債率升高，收益減少。

2.2? ? 應(yīng)收賬款回收率過低，貼現(xiàn)成本過高

企業(yè)應(yīng)收賬款的回收率直接影響到企業(yè)整體的穩(wěn)定程度。企業(yè)應(yīng)收賬款的回收率越高，收回的資金比例越大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越小;如果企業(yè)應(yīng)收賬款回收率較低，那么企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高?；乜盥实偷钠髽I(yè)為了能夠加快回款速度以維持企業(yè)發(fā)展，往往會(huì)選擇承兌匯票的方式，承擔(dān)較高的貼現(xiàn)利息。

2.3? ? 應(yīng)收賬款回款不及時(shí)，利潤(rùn)降低

企業(yè)為了能夠獲得持續(xù)的運(yùn)營(yíng)資金，往往會(huì)被迫接受不能按時(shí)還款的客戶用等價(jià)的物品進(jìn)行沖抵。企業(yè)收到客戶用于抵押的物品后，會(huì)進(jìn)行估價(jià)然后通過另外一個(gè)市場(chǎng)渠道置換成現(xiàn)金。物品置換會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用，從而使企業(yè)的成本增加，利潤(rùn)降低。

3? ? 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

3.1? ? 外部因素

3.1.1? ? 激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，許多企業(yè)為了生存和發(fā)展，不得不采取賒銷的方式來(lái)吸引客戶，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。

3.1.2? ? 銷售和收款存在時(shí)間差。企業(yè)銷售與收款的時(shí)間往往不一致，當(dāng)企業(yè)與客戶達(dá)成交易后，會(huì)對(duì)客戶發(fā)送銷售單，確定發(fā)貨時(shí)間，但這僅僅只是完成了銷售的部分，收款的時(shí)間并未被確認(rèn)，銷售與收款之間存在時(shí)間差，企業(yè)需要自己墊付貨款，承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2? ? 內(nèi)部因素

3.2.1? ? 企業(yè)防范意識(shí)淡薄。由于企業(yè)自身政策導(dǎo)向錯(cuò)誤，常常會(huì)忽視對(duì)客戶資信的調(diào)查和了解，在進(jìn)行業(yè)務(wù)來(lái)往時(shí)，缺乏防范意識(shí)。尤其是在當(dāng)前買方市場(chǎng)形成的條件下，對(duì)客戶不斷遷就讓步，產(chǎn)品賒銷既不簽訂合同，也不簽訂分期還款協(xié)議。在建立信用關(guān)系時(shí)，對(duì)客戶資信狀況調(diào)查認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。

3.2.2? ? 企業(yè)內(nèi)部制度不健全。企業(yè)沒有建立健全明確的應(yīng)收賬款管理責(zé)任機(jī)制，缺少了完善的內(nèi)部控制措施。面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，給銷售人員下達(dá)任務(wù)指標(biāo)，按銷售數(shù)量提成，使銷售人員為了個(gè)人的利益盲目采取賒銷、折扣、回扣等一些促銷手段爭(zhēng)取客戶、爭(zhēng)奪市場(chǎng)。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱，經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)檔案保管不完善，片面的追求高利潤(rùn)，卻忽視了對(duì)應(yīng)收賬款的管理。沒有形成完善的資金回收機(jī)制，應(yīng)收賬款普遍存在不及時(shí)調(diào)整債權(quán)、債務(wù)等問題，造成了收付款錯(cuò)亂的現(xiàn)象，對(duì)債權(quán)資金沒有及時(shí)進(jìn)行清理、對(duì)賬、催收，許多賬目款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容不詳，使原本可能收回的款項(xiàng)成為壞賬、呆賬。

4? ? 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

4.1? ? 增強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)客戶信用管理

一方面，企業(yè)要加大創(chuàng)新力度，自主研發(fā)新產(chǎn)品，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，拉開與其他同類產(chǎn)品之間的距離，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)客戶的信用管理，根據(jù)收集到的客戶信息，對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行全面信用評(píng)估，建立完善的客戶誠(chéng)信檔案。針對(duì)那些講信用的客戶可以賒銷，對(duì)于信用差的客戶堅(jiān)決不能采取賒銷的方式。

另外，企業(yè)還可以根據(jù)客戶的信用情況來(lái)進(jìn)行劃分交易形式。針對(duì)信用差的客戶要減少交易額，并采取現(xiàn)場(chǎng)支付的方式;對(duì)于信用狀況較好的或者說情況不明確的客戶，如果不接受現(xiàn)金交易，可以選擇采用銀行承兌匯票的結(jié)算方式。針對(duì)信用好的客戶，可以進(jìn)行大量的交易，但同時(shí)也要簽訂好合同，防止日后出現(xiàn)變動(dòng)。

4.2? ? 強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)，建立應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)

企業(yè)要建立科學(xué)的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，對(duì)應(yīng)收賬款的不同階段做好記錄和控制，對(duì)客戶的動(dòng)向進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控，對(duì)突發(fā)情況進(jìn)行有效控制，最大程度地減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理僅憑銷售部門是無(wú)法做到的，要整合各部門資源，加強(qiáng)部門與部門之間的合作，強(qiáng)化部門的協(xié)調(diào)與聯(lián)動(dòng)，如：財(cái)務(wù)部門要實(shí)時(shí)監(jiān)控客戶的賒銷款項(xiàng)，及時(shí)向銷售部門通報(bào)客戶欠款余額，還款情況等;銷售部門要積極配合財(cái)務(wù)部對(duì)客戶賒銷情況進(jìn)行信息反饋，建立反饋系統(tǒng)。

4.3? ? 建立健全應(yīng)收賬款催收管理機(jī)制

首先，設(shè)立信用管理部門，專門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，這是企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)的前提。信用管理部門可以根據(jù)客戶的信用情況對(duì)客戶進(jìn)行分類，然后按照企業(yè)管理制度來(lái)制定合理的信用額度和期限，設(shè)立信用決策審批程序。同時(shí)，合同和訂單是監(jiān)控客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，信用管理人員必須要參與形成合同訂單文本的全過程。合同中涉及的信用額度和信用賬期，必須得到信用管理部門的確認(rèn)。合同的評(píng)審內(nèi)容很多，涉及很多部門，任何一個(gè)部門忽視合同評(píng)審都會(huì)給公司帶來(lái)?yè)p失。

其次，建立應(yīng)收賬款監(jiān)控系統(tǒng)。貨物銷售后，由專人負(fù)責(zé)對(duì)銷售的貨物和客戶的實(shí)時(shí)監(jiān)控，制定監(jiān)控時(shí)間表，及時(shí)記錄客戶信息，記錄內(nèi)容進(jìn)入監(jiān)控系統(tǒng)。一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款的客戶被記錄到應(yīng)收賬款系統(tǒng)，收款日期到達(dá)后，通過一定的方式對(duì)客戶施壓，及時(shí)收回應(yīng)收賬款。

4.4? ? 發(fā)揮內(nèi)部稽查作用，嚴(yán)格監(jiān)管財(cái)務(wù)賬目

針對(duì)銷售人員的銷售行為進(jìn)行監(jiān)督，包括檢查以下幾方面：銷售人員在銷售過程中是否出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、玩忽職守;內(nèi)部員工舞弊以及故意不收回應(yīng)收賬款等現(xiàn)象;應(yīng)收賬款是否異樣;銷售過程中的主要人員以及記錄是否相對(duì)應(yīng)。

按照財(cái)務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督原則，設(shè)立一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)管小組，由專業(yè)的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員共同協(xié)作，針對(duì)業(yè)務(wù)銷售的往來(lái)賬目進(jìn)行核算，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售的憑證、記錄和賬單進(jìn)行核對(duì)，做到真正的賬賬相符、賬證相符。同時(shí)，健全內(nèi)部控制與監(jiān)督制度，對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷這一過程中重點(diǎn)監(jiān)控，實(shí)行專業(yè)化、規(guī)范化的事前、事中、事后全程監(jiān)督。

5? ? 結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款作為會(huì)計(jì)工作中的一部分，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步起到了重要的作用，在一定程度上決定了企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展程度。應(yīng)收賬款是企業(yè)為了盈利而采取的手段，但部分企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上出現(xiàn)了一系列的問題。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理要從實(shí)際情況出發(fā)，及時(shí)回收流動(dòng)資金，減少資金閑置時(shí)間，提高資金的利用率，從而使企業(yè)可以進(jìn)行更多的投資，為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。應(yīng)收賬款的管理不僅是對(duì)應(yīng)收賬款的收回時(shí)間、收回方式進(jìn)行管理，同時(shí)還要管理應(yīng)收賬款中的壞賬，為企業(yè)減少損失。

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