新疆眾和公司內(nèi)部控制評價體系

王慧宇

[摘 要]縱觀發(fā)展歷史，我國企業(yè)的內(nèi)部控制一直貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高企業(yè)經(jīng)營的效率，達到企業(yè)規(guī)定的經(jīng)營目標和促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略有著重大的影響。本文選擇了具有代表性的新疆眾合公司，分析該公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的缺陷，提出改進意見，為其他企業(yè)提供借鑒。

[關鍵詞]新疆眾合內(nèi)部控制評價體系

[中圖分類號]F426.32 [文獻標識碼]A

1 引言

近些年來，由美國的安然能源公司、世界通信公司破產(chǎn)到英國的巴林銀行倒閉，再到中國中航油虧損等事件，都出現(xiàn)了由于內(nèi)部控制評價體系不夠完善而導致的重大財務舞弊現(xiàn)象。因此，各個國家開始不斷完善內(nèi)部控制評價體系，通過加強內(nèi)部控制管理來治理各個國家企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題。伴隨著我國經(jīng)濟的快速崛起，大規(guī)模地工業(yè)化生產(chǎn)接踵而來，以產(chǎn)品生產(chǎn)為主的工業(yè)化公司大規(guī)模的涌現(xiàn)出來。正是在這種工業(yè)化不斷壯大的過程中，內(nèi)部控制無疑對公司的管理起著不可估量的作用，因此，健全內(nèi)部控制評價體系為公司內(nèi)部管理和執(zhí)行提供了保障。

本文以新疆眾和公司作為研究對象，以內(nèi)部控制五要素對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價體系加以分析，指出體系中存在的缺陷，提出優(yōu)化建議。

2 理論知識

內(nèi)部控制是指由一個企業(yè)董事會、經(jīng)理層和全體員工共同實行，目的是為了確保企業(yè)在經(jīng)營管理活動中行為符合法律的規(guī)定、保障資產(chǎn)的安全流轉(zhuǎn)、保證信息的完整性與真實性，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進程。內(nèi)部控制包含了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素。

內(nèi)部控制評價是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中對企業(yè)自身行為的一種核查。一方面，它運用評價、回饋、再評價的順序，在報告中反映企業(yè)在所建立的內(nèi)部控制體系下實行而出現(xiàn)的問題，并對所存在的漏洞具有指向性地整頓和改革，從而及時填補所缺，預測企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風險，最后完善企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系。另一方面，企業(yè)通過對自身行為的控制和評價，發(fā)布相關的評價報告，將企業(yè)的內(nèi)部控制情況加以披露反映，進一步樹立企業(yè)良好的形象，加強企業(yè)的辨認度，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

3 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

通過比較新疆眾和公司近幾年的內(nèi)部控制評價報告，對新疆眾和公司內(nèi)部控制有了一定深入的了解，在此基礎上從內(nèi)部控制所包含的五個要素方面透視新疆眾和公司的現(xiàn)狀，這種現(xiàn)狀的透視也是分析該公司的內(nèi)部控制評價體系有效性實施的重要前提。

大致從以下幾個方面進行分析：

3.1 控制環(huán)境

企業(yè)部門設置相對完善，各部門權責的劃分相對合理，審計部門較為獨立。但兩個經(jīng)濟園區(qū)分別設置的財務部門加大了權力的分散，不利于上層領導的集權控制，且審計部門直屬于總經(jīng)理管轄范圍，卻在一定程度降低了審計部門的獨立性，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象。

3.2 風險評估

企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈的生產(chǎn)、業(yè)務采購等方面體現(xiàn)了風險管理的思想，在一定分析策劃的基礎上，制定了相對的防范措施。如材料的采購均采用招標的方式，并堅持使用多家供應商報價體制。但無法對產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)過程中的風險預判，無法進行更加嚴謹?shù)脑u估，很難提出與之相對的拯救措施。

3.3 控制活動

企業(yè)的各項業(yè)務的控制活動一定符合了規(guī)定的控制措施，但由于部分業(yè)務所規(guī)定的制度過于抽象，缺少具體的細節(jié)標準，部分流程的財產(chǎn)預算與上級部門相脫節(jié)，執(zhí)行程序記錄不夠完善。

3.4 信息與溝通

各個部門都有針對性地設立了真實有效的信息系統(tǒng)，如資源供應部的供應系統(tǒng)。各個系統(tǒng)之間有明確的對應，確保了企業(yè)內(nèi)部信息溝通的完整性。雖然設置了部門問題信息反映通道，但是，管理者較少仔細確認各個信息的具體來源，信息的真實性、有效性難以確定。

4 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評價分析

4.1 內(nèi)部控制評價體系構建的原則

內(nèi)部控制評價體系有效的建立，其中構建的原則也起著十分重要的作用。①目標協(xié)同性原則。主要將內(nèi)部控制評價體系的建立同公司的戰(zhàn)略目標相關聯(lián)，發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的缺陷，找出其薄弱環(huán)節(jié)。②可理解性原則。在內(nèi)部控制評價體系建立的過程中，指標應當清晰明了，廣泛征求決策者的意見。③平衡性原則。在設置評價指標體系時，要結(jié)合體系中所包含的財務指標與非財務指標，發(fā)揮兩者的優(yōu)點，將其貫穿于事前、事中、事后評價的過程中。

4.2 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評價體系的缺陷認定標準

①重大缺陷。定量分析：內(nèi)控缺陷導致的已發(fā)生的或年度預計（可能）發(fā)生的錯報≥合并報表稅前凈利潤絕對值的5%、合并報表資產(chǎn)總額的0.5%、合并報表營業(yè)收入的1%三個數(shù)據(jù)中的最低數(shù)。定性分析：一個或多個內(nèi)部控制缺陷組合，導致企業(yè)嚴重偏離目標：高級管理人舞弊行為;更正已公布的財務報告;財務報告中存在但在內(nèi)部控制實行未發(fā)現(xiàn);授權機構對內(nèi)部控制監(jiān)督無效。②重要缺陷。定量分析：內(nèi)控缺陷導致的已發(fā)生的或年度預計（可能）發(fā)生的錯報≥合并報表稅前凈利潤絕對值1%、合并報表資產(chǎn)總額的0.1%、合并報表營業(yè)收入的0.2%三個數(shù)據(jù)中的最低數(shù)。定性分析：一個或多個內(nèi)部控制缺陷組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離目標，嚴重程度低于重大缺陷：未依照會計準則使用的會計政策;未建立防范舞弊措施;未建立對非常規(guī)的財務處理控制機制且無補償性措施。③一般缺陷。定量分析：內(nèi)控缺陷導致的已發(fā)生的或年度預計（可能）發(fā)生的錯報小于合并報表稅前凈利潤絕對值的1%、合并報表資產(chǎn)總額的0.1%、合并報表營業(yè)收入的0.2%三個數(shù)據(jù)中的最低數(shù)。定性分析：排除重大缺陷和重要缺陷以外的控制缺陷。

5 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評價體系存在的缺陷

5.1 評價主體定位不準

新疆眾和公司在內(nèi)部控制評價報告中披露了幾個方面。一方面，公司的董事會有責對《公司內(nèi)部控制評價管理辦法》進行審議，并在此基礎上發(fā)揮內(nèi)部控制評價監(jiān)督的有效性;公司董事會對其公司內(nèi)部控制存在的缺陷進行最終的認定，審批評價后產(chǎn)生的缺陷的修改意見。另一方面，公司任命在審計部門下所設立的內(nèi)部控制評價小組負責具體工作的運轉(zhuǎn)。新疆眾和公司聘請了華寅五洲會計師事務所進行獨立審計，但公司內(nèi)部審計部門及其內(nèi)部控制評價小組歸于財務部門，破壞了公司內(nèi)部控制評價的主體化。

5.2 評價范圍涉及不廣

在新疆眾和公司內(nèi)部控制評價報告中，歸入評價的單位包含：新疆眾和股份有限公司、全資子公司新疆眾和進出口有限公司、新疆眾和現(xiàn)代物流有限公司等控股公司。納入的事項及業(yè)務有：組織架構、人力資源、采購業(yè)務、工程項目、研究與開發(fā)等。新疆眾和公司內(nèi)部控制評價只覆蓋公司當前經(jīng)營的主要業(yè)務，忽略了其他可能產(chǎn)生偏誤的因素。

5.3 評價內(nèi)容受限不全

新疆眾和公司根據(jù)《公司內(nèi)部控制評價管理辦法》中的相關要求，圍繞控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五方面對其進行分析。評價重點關注與財務報表內(nèi)容相關的內(nèi)部控制制度，較少對控制環(huán)境其他因素加以詳細分析，公司評價內(nèi)容受限且不完全。

5.4 評價方式過于單一

新疆眾和公司只采用了單一的評價方式，只是華寅五洲會計師事務所的注冊會計師和內(nèi)部審計進行評價，沒有把內(nèi)部管理人員和全部職工聯(lián)系起來對自身進行評價。同時，新疆眾和公司只進行年度評價，對一年內(nèi)內(nèi)部控制制度的有效實施進行整體評價，沒有在相對特定的時間對公司特定的業(yè)務范圍加以分析，忽視了風險的可能性。

5.5 評價方法過于簡單

新疆眾和公司單單結(jié)合公司的規(guī)模，對公司內(nèi)部控制缺陷分類，并作出定性標準與定量標準。評價體系不夠完善，沒有更為科學、創(chuàng)新的評價方法，使評價出的結(jié)果不符合可靠性原則和有效性原則。

6 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化建議

6.1 改善公司內(nèi)部控制評價環(huán)境

首先，增強新疆眾和公司會計部門中會計人員的內(nèi)部控制意識，使其充分理解內(nèi)部控制在會計工作中的重要作用。并要求公司的會計人員按照公司規(guī)章制度進行操作，加強對會計工作審核的管理，盡可能減少工作失誤，保證會計業(yè)務的有效進行。其次，充分發(fā)揮新疆眾和公司內(nèi)部審計的重要作用，全面監(jiān)督公司的內(nèi)部控制工作，從中找出漏洞，修改方案，并加以評價公司管理部門在經(jīng)濟活動運作中的作用。最后，加強企業(yè)的預算管理，對各項經(jīng)營活動進行強有力的監(jiān)管，營造公司良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

6.2 明確公司內(nèi)部控制評價主體

新疆眾和公司進一步確立公司董事會在其內(nèi)部控制評價中的主體地位，確保公司董事會作為決策的最高機構。董事會不僅要對公司的管理事務承擔被委托的巨大責任，還要對交易活動及業(yè)務活動進行有效決策;公司對內(nèi)部審計部門與部門員工進行合理分工，開展自我評價、自我監(jiān)督活動;公司要確保注冊會計師為公司出具的報告中信息真實可靠、評價客觀。從幾個方面的調(diào)整來明確公司評價的主體。

6.3 健全公司內(nèi)部控制評價機制

新疆眾和公司要進一步完善獎懲制度與績效評價制度，加強培訓企業(yè)員工的技能，根據(jù)公開透明的競爭原則培養(yǎng)各個崗位的優(yōu)秀人才。公司獎懲制度一定要遵循客觀公正的要義，并將其與員工福利掛鉤，提高企業(yè)員工工作的積極性。新疆眾和公司還要對公司績效考核制度加以創(chuàng)新，落實評價方法，從而健全新疆眾和公司的內(nèi)部控制評價機制。

6.4 創(chuàng)新公司內(nèi)部控制評價方法

當今，網(wǎng)絡信息技術發(fā)展迅速，新疆眾和公司可以通過網(wǎng)絡實時監(jiān)控，及時對企業(yè)經(jīng)營活動進行全方位的掌控，在原有傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評價方法上加以創(chuàng)新。新疆眾和公司還可以采用指紋、刷卡為一體的高新科技方式，加強公司各個崗位人員工作在職情況的監(jiān)管，從而不斷完善公司內(nèi)部控制評價體系。

7 結(jié)論

在經(jīng)濟全球化的發(fā)展下，上市公司的發(fā)展與內(nèi)部控制的披露有很大的關聯(lián)。因此，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的有效實行成為了企業(yè)管理者需要解決的問題。本文以新疆眾和股份有限公司作為代表，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制評價報告中所隱含的問題。并結(jié)合自身企業(yè)的優(yōu)勢，對原有的內(nèi)部控制體系提出了完善意見，通過規(guī)范企業(yè)的行為，以此彌補內(nèi)部控制制度中的不足，從而為推動新疆眾和公司健康穩(wěn)步的發(fā)展提供保障。

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