李麗莎

摘 要：自新中國成立以來我國會(huì)計(jì)理論研究經(jīng)歷了一個(gè)曲折前進(jìn)的歷程，本文主要介紹了會(huì)計(jì)理論的定義，并分析了我國會(huì)計(jì)理論的研究現(xiàn)狀，結(jié)合我國現(xiàn)狀探討了我國會(huì)計(jì)理論研究未來的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)理論研究;研究現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢(shì)

一、 會(huì)計(jì)理論研究的意義

1. 會(huì)計(jì)理論的定義

會(huì)計(jì)理論的形成和發(fā)展也依賴于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。從很大程度上來說，會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史就是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相互促進(jìn)、相互成長的歷史。因而，對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義離不開會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用。

結(jié)合中西學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論研究來談，美國利特爾頓教授認(rèn)為會(huì)計(jì)理論就是一種對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范的解釋;亨德里克森認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種依據(jù)，指導(dǎo)著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序;美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將理論定義為“前后一致的、將假定的、概念的和實(shí)用的原則結(jié)合在一起形成研究某一領(lǐng)域的一般框架”，卻并未對(duì)會(huì)計(jì)理論給出明確的定義。

我國葛家澍教授在《什么是會(huì)計(jì)理論――規(guī)范會(huì)計(jì)理論的一種觀點(diǎn)》一文中對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義很到位。他提出，“理論是有層次的，從抽象的會(huì)計(jì)原則到具體的會(huì)計(jì)程序和方法的研究，只要講出道理，預(yù)測(cè)前景并指導(dǎo)怎么樣將做得更好，會(huì)計(jì)中的大小道理都是會(huì)計(jì)理論。問題在于，這些道理是否能正確的解釋和預(yù)測(cè)現(xiàn)象，并指導(dǎo)人們?nèi)ミ\(yùn)用它們更好的處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，產(chǎn)生相關(guān)、真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，并有效的利用它們?yōu)榻?jīng)濟(jì)決策服務(wù)”。葛家澍教授的觀點(diǎn)深入淺出的解釋了會(huì)計(jì)理論的定義，也比較符合會(huì)計(jì)實(shí)踐與一般認(rèn)知，定義也很具體規(guī)范，不拘泥于形式。

2. 會(huì)計(jì)理論的作用及相關(guān)理論基礎(chǔ)

首先，我們必須明確會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)這一根本作用，會(huì)計(jì)理論最重要的作用就在于更好的指導(dǎo)并改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。就目前來看，關(guān)于在會(huì)計(jì)理論研究中占絕對(duì)主導(dǎo)地位的主要有“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”三種，這也在一定程度上說明了會(huì)計(jì)理論研究具有多元化的特點(diǎn)。

1980年我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授和楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“無論從理論上看還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”。它認(rèn)為會(huì)計(jì)管理是會(huì)計(jì)概念內(nèi)涵的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的最根本屬性，它要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員利用系統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法對(duì)投入企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的資金及其流轉(zhuǎn)實(shí)施的管控，旨在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)的擁護(hù)者――利特爾頓指出“會(huì)計(jì)的顯著目的在于對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供某種有意義的信息”。我國權(quán)威會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授也在 1980年指出：“應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)?！?/p>

郭道揚(yáng)和楊時(shí)展兩位教授通過對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行詳細(xì)分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)最本質(zhì)的目的在于反映并管控企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任制為基礎(chǔ)，以決策為手段，對(duì)企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過標(biāo)準(zhǔn)化的原則和方法進(jìn)行記錄和傳遞，從而幫助管理層進(jìn)行管控活動(dòng)，會(huì)計(jì)控制論由此而產(chǎn)生。會(huì)計(jì)控制論能夠結(jié)合企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況、現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展趨勢(shì)，屬于多方位、全面控制。

聯(lián)系我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)控制論更具有現(xiàn)實(shí)意義。原因有以下三點(diǎn)。一是我國國有企業(yè)雖然規(guī)模大，但是效益普遍較差，如何發(fā)揮會(huì)計(jì)控制在受托責(zé)任制下對(duì)各委托人負(fù)責(zé)，是亟待解決的問題;二是我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象很嚴(yán)重，很多企業(yè)甚至設(shè)了好幾套不同的賬以應(yīng)付各種利益需要，因此需要發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制作用;三是隨著國際經(jīng)濟(jì)交流的日益深化，加強(qiáng)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的研究是我國不可避免的問題。

二、我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀

我國的會(huì)計(jì)理論研究主要集中在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，并對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了一定研究，但是尚未形成體系，另外我國一些學(xué)者也對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些分支進(jìn)行了深入研究，如環(huán)境會(huì)計(jì)等。

在財(cái)務(wù)管理方面，主要是對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)進(jìn)行了一定探討，但是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)卻形成了利潤最大化、股東財(cái)富最大化等不同的觀點(diǎn)，呈現(xiàn)多元化特色。另外，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式和企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的問題進(jìn)行了研究。再者就是對(duì)財(cái)務(wù)管理細(xì)分理論進(jìn)行了一些探討，如現(xiàn)金流量管理、研究企業(yè)理論目標(biāo)與現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的關(guān)系及對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行核算、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)等。還有就是資金成本與風(fēng)險(xiǎn)管理，這些主要研究如何降低企業(yè)籌資成本、在投資時(shí)如何實(shí)現(xiàn)收益最大化風(fēng)險(xiǎn)最小化等問題。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，主要是對(duì)會(huì)計(jì)理論體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用性等問題進(jìn)行了研究。像會(huì)計(jì)理論體系就著重對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度的關(guān)系進(jìn)行了分析，并結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)狀況不斷修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其不斷跟上我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐;還有就是對(duì)會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)進(jìn)行明確，對(duì)各種會(huì)計(jì)政策問題結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)中遇到的狀況不斷加以規(guī)范和完善。

但是我們必須承認(rèn)的是，會(huì)計(jì)理論研究還存在一些問題。首先，我國會(huì)計(jì)理論發(fā)展缺乏系統(tǒng)性的概括與總結(jié)，特別我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，很多問題都是其他國家所沒有遇到的，有些西方的會(huì)計(jì)理論很可能不能解決我國企業(yè)遇到的實(shí)際問題。

另外，我國的會(huì)計(jì)信息披露透明度還不夠，2008年金融危機(jī)很大一部分原因也是報(bào)表使用者只看到報(bào)表中的數(shù)字，卻沒有去追尋報(bào)表披露外的其他非財(cái)務(wù)信息;大量的劣質(zhì)資產(chǎn)經(jīng)過人為操縱，變成了次級(jí)債券，在市場(chǎng)上流通，最終這些次級(jí)債券到期無法兌付，引發(fā)金融系統(tǒng)的崩潰，最后演變成次貸危機(jī);對(duì)于衍生金融工具，其作為一種金融交易和投資手段，我國還沒有對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和研究，在2014新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，對(duì)衍生金融工具并沒有做出具體而詳細(xì)的規(guī)定;另外，我國正處在改革時(shí)期，企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組的問題較為常見，但是我國市場(chǎng)因素比較復(fù)雜，這就使得在這些兼并重組行為中很多交易的計(jì)量與判定都存在一定缺陷。像這種基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的新情況、新問題，作為會(huì)計(jì)理論的研究者也要不斷結(jié)合實(shí)際、開闊思路，提出創(chuàng)新、切實(shí)可行的措施。

再者，我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究都還比較零散，還不成熟。我國的管理會(huì)計(jì)理論還沒有結(jié)合我國特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)行創(chuàng)新，很多都是借鑒國外的管理會(huì)計(jì)理論，并且都附帶了很多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，沒有結(jié)合實(shí)際工作管理需要進(jìn)行研究。

三、我國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢(shì)

我國會(huì)計(jì)理論經(jīng)歷了古代的原始計(jì)量記錄如結(jié)繩記事等，到近代復(fù)式簿記的演進(jìn)與應(yīng)用，再到當(dāng)代我國會(huì)計(jì)理論研究與經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展的狀況存在著密切的聯(lián)系。隨著改革開放，我國的會(huì)計(jì)理論研究又開始走向繁榮，并不斷結(jié)合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)對(duì)我國會(huì)計(jì)理論研究提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，與此同時(shí)，也給會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提供了強(qiáng)大的機(jī)遇。我認(rèn)為在當(dāng)前形勢(shì)下，我國的會(huì)計(jì)理論研究將有如下三個(gè)方面的發(fā)展趨勢(shì)。

首先是會(huì)計(jì)報(bào)告模式的轉(zhuǎn)變。處在“互聯(lián)網(wǎng)+”的數(shù)據(jù)時(shí)代模式下，在對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求有保障的前提下，我們對(duì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性要求更高，并且對(duì)數(shù)據(jù)的完整性與相關(guān)性要求更嚴(yán)格。我國會(huì)計(jì)報(bào)告模式應(yīng)當(dāng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式向彩色報(bào)告模式發(fā)展，靈活披露各種會(huì)計(jì)信息，并要在報(bào)告中披露更多的非財(cái)務(wù)信息，如顧客的滿意程度、環(huán)境保護(hù)及人力資源信息等等。而且我們的財(cái)務(wù)報(bào)表要增強(qiáng)時(shí)效性，像年報(bào)不能再是年度終了4個(gè)月后才公布，因?yàn)樵谑袌?chǎng)變化迅速及信息傳播迅速的時(shí)代，很多因素的改變都會(huì)影響企業(yè)的生存發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性不夠，將會(huì)對(duì)金融市場(chǎng)造成重大影響。

其次是會(huì)計(jì)理論研究將與其他各學(xué)科相互交差滲透。盡管會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展有重要促進(jìn)作用，但并不是唯一的發(fā)展動(dòng)力。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)及企業(yè)需求來看，我們更需要的是一種全方位的會(huì)計(jì)理論，而這就需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究時(shí)也要借鑒吸收其他學(xué)科的優(yōu)秀理論，形成系統(tǒng)性的思維研究，從不同的角度去看待會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題并用更開闊的思維去深化會(huì)計(jì)理論。以經(jīng)濟(jì)學(xué)向會(huì)計(jì)學(xué)的滲透為例，會(huì)計(jì)理論的研究也要結(jié)合各種經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來發(fā)展創(chuàng)新，還有其他學(xué)科，雖然不相關(guān)，但有些研究方法是具有普遍性的。

最后就是不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系，并逐步走向管理會(huì)計(jì)。其中最重要的就是要聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)管理及決策的需要，因?yàn)槔碚撗芯孔罱K都是要為實(shí)踐服務(wù)的，且對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中遇到的問題提出的解決方案一定要具有可操作性。另外，我國企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)注重設(shè)置專業(yè)的管理會(huì)計(jì)崗位，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要注重管理知識(shí)的學(xué)習(xí)并提升管理會(huì)計(jì)能力。再者，我國的理論體系應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情逐步進(jìn)行完善，并要注重發(fā)揮其在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用，引進(jìn)一些國外的管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于我國企業(yè)銷售、成本等方面的管理。

四、 總結(jié)

本文主要對(duì)我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了一定的探討，提出了我國的會(huì)計(jì)理論研究將走向會(huì)計(jì)理論研究將與其他各學(xué)科相互交差滲透并逐步走向管理型會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)等觀點(diǎn)，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

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