陳文杰

摘 要：本文以行政事業(yè)單位會計核算實務(wù)和財務(wù)管理的必要性為切入點，分別從內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制獨立性不強等角度分析了當(dāng)前我國行政事業(yè)單位在財務(wù)管理和會計核算實務(wù)中存在的主要問題，并結(jié)合問題提出了具有針對性的強化措施和建議，旨在為行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)管理;會計核算

新形勢下，政府會計制度變革必然對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理與會計核算帶來全新的挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位需要切實把握政府會計制度的變革，對財務(wù)工作進行高效有力的監(jiān)督與管理 ，提升會計核算實務(wù)能力，提高單位的財務(wù)管理水平。

一、 我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算的基本概況

從2014年開始，新修訂的《預(yù)算法》要求各級政府必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按年度編制政府綜合財務(wù)報告。而日前，財政部印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019 年1月1日起施行。受當(dāng)前我國行政事業(yè)單位會計標準體系收付實現(xiàn)制的影響，其反映預(yù)算執(zhí)行情況的決算報告已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，新形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計標準體系進行改革。

在目前新舊政府會計制度變革階段，加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，既能夠有效規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高其財務(wù)管理水平，同時又是完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作、適應(yīng)新時期新形勢要求的必然需求。一個高效的財務(wù)管理體系應(yīng)具有高效的內(nèi)控體系、預(yù)算體系、績效管理、收入管理、支出管理和資金協(xié)調(diào)能力，從而將財務(wù)管理各項職能發(fā)揮到最優(yōu)。

二、 行政事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算實務(wù)存在的主要問題分析

1.內(nèi)部控制制度不健全

（1）單位部門領(lǐng)導(dǎo)不重視。行政事業(yè)單位因為受制于編制的制約，一個單位往往沒有獨立的內(nèi)控部門以及專職內(nèi)控崗位人員，領(lǐng)導(dǎo)也往往不重視相關(guān)工作，有的單位許多人連內(nèi)部控制是什么也不知道。

（2）內(nèi)部控制制度不完善。行政事業(yè)單位一般都沒有完善的內(nèi)部控制制度體系，意識不到內(nèi)部控制制度防范風(fēng)險的重要性。

（3）內(nèi)部控制的獨立性不強。由于受上級部門考核監(jiān)督的需要，行政事業(yè)單位即使有內(nèi)部控制部門，一般也都會設(shè)在會計部門，由會計人員負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督考核，而會計部門下設(shè)的內(nèi)部控制機構(gòu)和人員往往受本單位的制約性較大，獨立性不足，一般與其他部門是平行的或者是不對等的。

（4）參與內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。受經(jīng)費不足的影響及內(nèi)控人員自身業(yè)務(wù)水平的局限，不能對行政事業(yè)單位內(nèi)發(fā)生的新業(yè)務(wù)、面臨的新風(fēng)險給予及時預(yù)警。

2.我國行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀

（1）缺乏專業(yè)的會計人員。比如編制人員不到20人的行政事業(yè)單位，往往沒有獨立的會計人員，但麻雀雖小五臟俱全，單位規(guī)模小年終也要編制預(yù)決算，也要發(fā)工資維持正常的日常開支核算，往往聘請兼職會計，但由于對單位情況不熟悉以及崗位編制問題導(dǎo)致其會計工作沒有盡心盡力。

（2）會計機構(gòu)的設(shè)置不夠規(guī)范。會計機構(gòu)往往涉及項目資金的規(guī)劃計劃、日常的財務(wù)核算、單位的內(nèi)部控制、財務(wù)的監(jiān)督審計、部門報表的統(tǒng)計等，職責(zé)較多，分工不夠明確，會計信息核算不夠重視，從而造成部分單位存在亂調(diào)賬目、成本費用核算隨意性較大、假賬亂賬、違規(guī)發(fā)放福利和工資獎金等違規(guī)行為。

（3）會計體系實施變革。2019年1月1日開始，新會計制度的實施既對現(xiàn)行單位會計核算模式予以重構(gòu)和統(tǒng)一，同時又擴大了政府資產(chǎn)負債的核算范圍，強化了財務(wù)會計的功能，并提高了可操作性。這對于行政事業(yè)單位會計工作來說是個全新的開始，使得會計人員要全面更新和學(xué)習(xí)專業(yè)技能知識，這對一些年紀大的會計從業(yè)人員是個巨大的考驗，對今后行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作必將造成深遠的影響。

3. 我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作存在的問題

（1）預(yù)算編制不合理。我國行政事業(yè)單位對預(yù)算資金的使用缺乏全面規(guī)范的計劃，單位預(yù)算管理只是財務(wù)部門職責(zé)。事實上，財務(wù)預(yù)算編制沒有單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo)，沒有各個業(yè)務(wù)科室在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)協(xié)調(diào)作用，預(yù)算編制必然不嚴謹、不可靠。

（2）決算執(zhí)行不嚴格。在預(yù)算執(zhí)行過程中存在兩方面的問題：一方面是沒有對預(yù)算資金進行統(tǒng)籌安排，資金沒有用到急需恰當(dāng)?shù)牡胤?，另一方面則存在項目資金被擠占或者挪用的現(xiàn)象，導(dǎo)致項目資金沒有嚴格執(zhí)行專款專用。

（3）不重視預(yù)算績效管理。受預(yù)算目標在制定時不夠科學(xué)的影響，預(yù)算績效管理存在形式化的現(xiàn)象，無論節(jié)約或者超支，都沒有相應(yīng)的獎懲措施，因此各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過程中多以爭奪資金資源、追加資金計劃為主要任務(wù)，而財務(wù)部門則忙于在各部門之間進行資金平衡，并且在平衡之后也只是一撥了事，缺乏必要的跟蹤和監(jiān)督，造成資金的使用效率不容樂觀，進而影響了單位整體的資金使用效率和效果。

（4）財務(wù)分析工作薄弱。財務(wù)會計重核算、輕管理、缺分析，只有事后監(jiān)督，而在事前預(yù)測和事中控制方面比較缺乏，加上行政事業(yè)單位財務(wù)管理多以財務(wù)核算為主，缺乏財務(wù)分析、資金使用效益考核和獎懲兌現(xiàn)等管理因素，由此造成了行政事業(yè)單位財務(wù)分析工作較為薄弱。

三、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制，強化會計核算實務(wù)，提升財務(wù)管理水平

1.對內(nèi)部控制機制進行完善

（1）針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。有條件的單位要在設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)的基礎(chǔ)上，對原有的內(nèi)部控制制度進行梳理，找出新的關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點并加以完善，要做到既能實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的全面覆蓋，同時又能改善內(nèi)部控制專門機構(gòu)的絕對權(quán)威性。欠缺相關(guān)條件的單位也應(yīng)每年邀請中介機構(gòu)對單位的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督檢查。

（2）建立內(nèi)部控制相關(guān)工作機制。要建立單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制。建立健全議事決策機制。建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，保證內(nèi)控人員的獨立性。

（3）提升內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。一要確保內(nèi)控人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力;二要切實加強內(nèi)控人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升員工的素質(zhì);三要充分利用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)和財務(wù)共享等信息技術(shù)，改善內(nèi)部控制的手段和方法，從而提升內(nèi)控水平，促使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)代化發(fā)展。

2.加強重視行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作

（1）領(lǐng)導(dǎo)要高度重視會計基礎(chǔ)工作。行政事業(yè)單位有的即使規(guī)模再小，也要培養(yǎng)一名專職會計人員，保證單位的信息數(shù)據(jù)安全不流失，確保資金使用合法合規(guī)。而對信息質(zhì)量失真、資金亂擠亂攤等違法行為，單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人及具體辦事人員要負應(yīng)有的責(zé)任，只有權(quán)責(zé)到位，違紀違法行為才能消除。

（2）合理設(shè)置會計機構(gòu)。有條件的行政事業(yè)單位可以合理設(shè)置內(nèi)控部門、規(guī)劃計劃部門、財務(wù)審計等部門，而沒有條件的行政事業(yè)單位一定要做好人員的分工，專人專職做到不相容職務(wù)分離。

（3）加大對會計人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。2019年1月1日開始行政事業(yè)單位實施新的政府會計制度，單位要加大會計人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)力度，組織會計人員去財政部門或者是財經(jīng)院校進行系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對年紀大的接受能力不強的會計人員實施輪崗制度，保證新制度會計體系在行政事業(yè)單位順利實施。

3.加快完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作

（1）切實提高預(yù)算編制的準確性、完整性。單位對預(yù)算資金的使用要有全面規(guī)范的計劃，財務(wù)部門負責(zé)編制，各個業(yè)務(wù)科室負責(zé)協(xié)調(diào)配合，單位可以成立預(yù)算編制委員會，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥，分管領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)科長為成員，推動預(yù)算計劃編制。同時，要實行全口徑預(yù)算編制，單位所有收入全部納入預(yù)算;優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，從嚴控制一般性支出如“三公”經(jīng)費只減不增，突出扶貧攻堅、民生兜底等重點工程的需要，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展;如實編制預(yù)算，提高預(yù)算編制的準確性、真實性、合理性。

（2）嚴格預(yù)算執(zhí)行剛性。單位要強化預(yù)算剛性約束，有預(yù)算才有支出，無預(yù)算不能支出，重大應(yīng)急事項經(jīng)相關(guān)部門審批以后才能支出。單位要加快預(yù)算執(zhí)行進度，加快項目實施、保證項目資金?？顚Ｓ?，加快對下屬部門的資金撥付進度，提高財政資金使用的效率。

（3）全面實施部門預(yù)算績效管理。9月1日，國家下發(fā)了《全面實施預(yù)算績效管理的意見》，明確提出了要建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要將績效目標管理作為單位的頭等大事，進一步強化全過程預(yù)算績效管理，實現(xiàn)花錢必問效、無效必問責(zé)。推動提高部門和單位整體績效水平，建立動態(tài)評價調(diào)整機制，充分調(diào)動工作積極性。

（4）切實加強財務(wù)分析能力。在預(yù)算編制過程中，既要以上年度預(yù)算執(zhí)行情況分析為基礎(chǔ)，同時也要考慮預(yù)算期的新增加影響因素，盡量以零基預(yù)算編制為主，在預(yù)算執(zhí)行過程中要及時對各項財務(wù)收支活動進行分析，以便考核和評價預(yù)算指標的執(zhí)行情況，分析造成偏差原因，及時采取措施，消除不利因素。

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