翟湘

摘 要：隨著我國社會(huì)發(fā)展步伐的不斷加快，事業(yè)單位職能也發(fā)生了一定變化。事業(yè)單位要想充分實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，全面發(fā)揮職能，加大對自身內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注度是至關(guān)重要的。本文就新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行了討論，首先闡述了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制的相關(guān)概念，然后討論了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的作用，最后指出了現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作上存在的不足，并提出了針對性建議，以期促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制

一、 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容

1.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

2013年我國財(cái)政部基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行了修訂，并通過和實(shí)施了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及資產(chǎn)管理等相關(guān)要求，能夠更好地與事業(yè)單位內(nèi)部控制工作相接軌。其中會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，準(zhǔn)則對核算的目標(biāo)進(jìn)行了明確，對事業(yè)單位內(nèi)部控制大方向做出了指引；對于財(cái)務(wù)報(bào)告，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了報(bào)告的格式、結(jié)構(gòu)，提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性和統(tǒng)一性；對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；對于資產(chǎn)管理，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅考慮到了流動(dòng)資產(chǎn)管理，而且還涉及固定資產(chǎn)管理，對于以往較為棘手的固定資產(chǎn)折舊問題進(jìn)行了全面說明，為事業(yè)單位順利開展工作提供了有效依據(jù)。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容

內(nèi)部控制是指為了能夠促進(jìn)單位自身運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，基于分工負(fù)責(zé)所建立的一系列措施。內(nèi)部控制工作的順利開展不僅能夠提升單位信息質(zhì)量，確保單位資源優(yōu)化配置以及發(fā)展決策的正確性，而且還能夠提升各個(gè)部門之間的契合度，實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)與制約，有利于內(nèi)部管理工作的有序進(jìn)行。現(xiàn)階段，內(nèi)部控制主要分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，其中會(huì)計(jì)控制所針對的是單位各類財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性以及財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性；管理控制制度所針對的是單位運(yùn)營決策、職能發(fā)揮、政策的貫徹與執(zhí)行等，本文著重介紹的是會(huì)計(jì)控制層面。

二、 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)作用

1.有利于強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上對事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)營發(fā)揮了一定的支撐作用。事業(yè)單位可以在此基礎(chǔ)上對現(xiàn)行的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，使事業(yè)單位內(nèi)部控制更加科學(xué)、規(guī)范。內(nèi)部控制相關(guān)工作在科學(xué)、有序的機(jī)制下開展，在一定程度上能夠帶動(dòng)單位其他工作的規(guī)范化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位長效發(fā)展。

2.有利于提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

事業(yè)單位具有服務(wù)性特點(diǎn)，其運(yùn)營目標(biāo)與企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)營目標(biāo)有著本質(zhì)區(qū)別，具有為提供社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的職能。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這在一定程度上能夠提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于事業(yè)單位對其所提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的過程進(jìn)行反映，能夠?yàn)闆Q策者提供有效決策信息，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制良好的實(shí)施效果。

3.有利于事業(yè)單位充分發(fā)揮其資金監(jiān)督管理職能

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資金管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和完善。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出有必要加強(qiáng)對單位資金使用的監(jiān)管力度，將監(jiān)管重點(diǎn)放在資金安全和考核層面，并提出了單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建的必要性，這些為事業(yè)單位資金監(jiān)督管理職能的發(fā)揮提供了制度基礎(chǔ)。

三、 現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作不足

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作仍存在著一定的滯后性，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制意識不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度內(nèi)容滯后、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善、工作人員的綜合素質(zhì)參差不齊以及內(nèi)部控制信息化建設(shè)不完善等幾個(gè)方面。

1.內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

雖然新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有一定的促進(jìn)作用。但是部分事業(yè)單位由于內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制工作仍然存在著一定的滯后性。個(gè)別單位的領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制工作是會(huì)計(jì)部門的工作，不需要其他部門過多地參與和配合。因此，導(dǎo)致一些部門或人員不能積極配合內(nèi)部控制建設(shè)工作。同時(shí)，還有一些單位對于內(nèi)部控制工作重要性的宣傳力度不夠，相關(guān)內(nèi)容和精神難以及時(shí)進(jìn)行貫徹和落實(shí)，難以順利推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)程。

2.內(nèi)部控制制度內(nèi)容滯后

部分單位內(nèi)部控制制度存在著一定的滯后性，并沒有充分結(jié)合新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。一些內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)單位發(fā)展，內(nèi)部控制人員在開展相關(guān)工作過程中無章可循，僅僅憑借以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，一些單位沒有實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，兼職情況嚴(yán)重，一旦出現(xiàn)問題難以及時(shí)追責(zé)落實(shí)，容易給單位造成不可挽回的損失。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

一些單位沒有深入了解和探究新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容并有效運(yùn)用到監(jiān)督工作中去，不僅存在著監(jiān)督部門缺乏獨(dú)立性的情況，而且在開展監(jiān)督工作過程中所采用的監(jiān)督方式方法也存在著局限性，不能夠靈活處理所發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí)，一些單位在開展監(jiān)督工作過程中發(fā)現(xiàn)問題缺乏快速的反饋機(jī)制，反饋程序冗余，工作效率低下。此外，個(gè)別單位對于在監(jiān)督過程中所發(fā)現(xiàn)的問題沒有構(gòu)建有針對性的處理措施和辦法，難以起到有效控制和防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

4.內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)參差不齊

現(xiàn)階段，一些事業(yè)單位還存在著內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)參差不齊的情況，部分內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)滯后，缺乏學(xué)習(xí)主觀能動(dòng)性，不能夠主動(dòng)及時(shí)了解和掌握新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)、政策內(nèi)容，不利于內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利推進(jìn)。同時(shí)，還有一些單位對于內(nèi)部控制人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度不夠，這在一定程度上也會(huì)間接影響其內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)程。

5.內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)不完善

事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)工作時(shí)沒有充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)。有的單位沒有投入足夠的資金來構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，其內(nèi)部控制信息系統(tǒng)在使用過程中存在著操作復(fù)雜、程序煩瑣、功能滯后等情況，不僅不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問題，而且也難以全面實(shí)現(xiàn)信息資源共享。還有的單位雖然投入了一定資金用于內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，但是在功能設(shè)置上缺乏針對性地優(yōu)化，其內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理規(guī)則、業(yè)務(wù)流程不能滿足單位內(nèi)部控制實(shí)際需要，沒有發(fā)揮全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的作用。

四、 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下內(nèi)部控制建設(shè)工作建議

1.提升內(nèi)部控制意識

要想推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，需要樹立正確的內(nèi)部控制意識。鑒于此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，并運(yùn)用到單位內(nèi)部控制建設(shè)中去，要轉(zhuǎn)變以往內(nèi)部控制工作就是會(huì)計(jì)部門工作的錯(cuò)誤思想，要對其他部門提出一定要求，要求其積極參與和配合內(nèi)部控制建設(shè)工作。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)工作重要性的宣傳力度，采取會(huì)議交流等多元化方式及時(shí)貫徹和落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)精神，確保內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)程的順利推進(jìn)。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制制度內(nèi)容

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極優(yōu)化內(nèi)部控制制度內(nèi)容，充分結(jié)合新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。首先，單位在優(yōu)化內(nèi)部控制制度內(nèi)容過程中注重內(nèi)部控制相關(guān)工作指標(biāo)的設(shè)定，針對不同的工作崗位設(shè)置不同的指標(biāo)，確保內(nèi)部控制人員在開展相關(guān)工作過程中有章可循，通過量化的方式更加準(zhǔn)確、全面地完成工作任務(wù)；其次，單位還應(yīng)當(dāng)重視崗位設(shè)置情況，落實(shí)不相容崗位分離原則，并對各個(gè)崗位權(quán)責(zé)進(jìn)行明確和規(guī)范，一旦出現(xiàn)問題要落實(shí)到個(gè)人，提升相關(guān)人員的工作積極性，降低單位風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；最后，單位應(yīng)當(dāng)重視績效考評工作，對于不同的業(yè)務(wù)情況制定不同的考評方式，并制定科學(xué)、合理的獎(jiǎng)懲制度，可以采取物質(zhì)和精神獎(jiǎng)懲相結(jié)合的方式進(jìn)行評定，間接推進(jìn)單位運(yùn)營效率的提升。

3.完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)深入了解和探究新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容并有效運(yùn)用到監(jiān)督工作中去。首先，單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)具有一定獨(dú)立性的監(jiān)督部門，并給予該部門一定的權(quán)力，推進(jìn)順利開展監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的一系列問題，并通知相關(guān)部門或人員進(jìn)行糾正和優(yōu)化；其次，單位在開展內(nèi)部控制監(jiān)督工作過程中要充分利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容制定科學(xué)、合理的監(jiān)督方式方法，采取動(dòng)態(tài)監(jiān)督和靜態(tài)監(jiān)督相結(jié)合的方式開展工作，使監(jiān)督工作更具靈活性；最后，單位還應(yīng)當(dāng)制定一套快速的反饋機(jī)制，要對相關(guān)程序進(jìn)行簡化，避免冗余流程，盡可能地提升工作效率，最終達(dá)到推進(jìn)單位穩(wěn)健運(yùn)營的目的。

4.提升內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)

首先，事業(yè)單位在選聘內(nèi)部控制工作人員時(shí)不僅要考察工作人員的業(yè)務(wù)能力，而且還要考察其學(xué)習(xí)能力，盡可能地選擇一些綜合素質(zhì)較高、學(xué)習(xí)積極性較強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部控制相關(guān)崗位；其次，單位還應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，安排權(quán)威人士為內(nèi)部控制人員講授會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)、政策內(nèi)容，為單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

5.構(gòu)建并完善內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

積極構(gòu)建并完善事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，不僅能夠提升內(nèi)部控制工作效率，而且還能夠拓寬單位風(fēng)險(xiǎn)評估范圍，對單位運(yùn)營起著積極的作用。對此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合單位發(fā)展實(shí)際情況，重視現(xiàn)代化信息技術(shù)的充分應(yīng)用，投入必要資金，安排專業(yè)技術(shù)人員來構(gòu)建和優(yōu)化單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。單位應(yīng)當(dāng)提出優(yōu)化和改良方案，通過會(huì)議等方式基于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容明確單位內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)，結(jié)合重點(diǎn)內(nèi)容優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息溝通、傳遞、反饋情況，積極搭建信息溝通平臺(tái)，加快信息傳遞效率與質(zhì)量，為單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的推進(jìn)提供一定保障。

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，很多事業(yè)單位都根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容來積極優(yōu)化自身內(nèi)部控制建設(shè)工作，將新準(zhǔn)則內(nèi)容貫穿到內(nèi)部控制工作中去，推進(jìn)單位健康發(fā)展。但是現(xiàn)階段，仍然存在著一些事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)滯后的情況，希望能夠通過提升內(nèi)部控制意識、優(yōu)化內(nèi)部控制制度內(nèi)容、完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、提升內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)以及構(gòu)建并完善內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)等方式推進(jìn)此項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）