營改增背景下稅務會計教學課程設計研究

歐韻

[摘 要]在營改增背景下，我國社會與市場急需大量稅務會計相關人才，針對稅務會計教學課程進行設計十分必要。本文從課程目標、課程內(nèi)容及教學策略三個層面入手分析，在課程內(nèi)容中安排營改增背景下稅負的變動規(guī)律、原因、相關術語、政策的規(guī)定、增值稅納稅的計算方法等內(nèi)容。同時，在教學中需結合實例并與企業(yè)合作。促使教學內(nèi)容與實際環(huán)境相符，從而增強學生風險意識，提高業(yè)務水平。

[關鍵詞]營改增；稅務會計；教學課程；設計

[中圖分類號]C642

[文獻標識碼]A

[文章編號]1671-5918（2018）05-0141-02

在稅務會計課程中，增值稅與營業(yè)稅是稅務教育的兩大主題。但隨著增值稅優(yōu)勢的提升，營業(yè)稅則出現(xiàn)弊端，這也導致稅務人員在工作時出現(xiàn)相關困境。因此，2叭2年一月，我國第一批營改增試點投入運行，2016年，我國則全面實施營改增政策，將增值稅取代營業(yè)稅，從而完善并延伸相關增值稅抵扣鏈條，促進產(chǎn)業(yè)的融合。但是由于稅務規(guī)定出現(xiàn)改變，因此，如何將稅務會計相關課程與現(xiàn)行營改增的政策相結合，使學生了解并掌握稅務政策改變的真諦，對現(xiàn)階段稅務會計教學課程提出挑戰(zhàn)。

一、營改增背景下稅務會計教學課程目標設計

（一）課程設計需滿足相關人員需求

在設計課程時，需結合相關人員的需求進行。首先應根據(jù)稅務人員的要求設計課程，使其明確營改增政策納稅義務的旅行方法。還需結合企業(yè)稅務人員的要求進行設計，使其在辦理稅務時還可維護企業(yè)權益，同時，教學內(nèi)容的闡述方式不應僅是對相關條文及規(guī)定的解釋，而需要將真實的經(jīng)濟業(yè)務作為核心，理論與實踐相結合，提升教學課程的實效性。最后，還需將學生的持續(xù)發(fā)展作為設計準則，使學生最終具備專業(yè)的稅務會計能力，在明確營改增政策的基礎上，還能針對稅務會計應做的工作能力加以提升。

（二）課程設計需具有實踐性

企業(yè)稅務會計相關課程設計需具有實踐性，將工學結合作為課程標準，深入相關稅務機構、企業(yè)進行調(diào)研，結合需求明確課程范圍，并針對相關任務進行針對性講解，從而進行課程載體的構建。首先，需保證課程與崗位需求緊密結合，要求課程服從崗位需求與崗位素質(zhì)，使學生最終學以致用。其次，還需保障工學結合，培養(yǎng)學生的動手操作能力，并結合企業(yè)崗位需求，將相關實證資料引入課堂，促使學生通過實踐性課程真正提升自身職業(yè)能力。

（三）課程教學方法需具有創(chuàng)新性

為了有效提高教學實效性，還需促使課程教學方法具有一定的創(chuàng)新性及多樣性，因此，可以將理論與實際相結合，實行分組教學、案例教學、仿真模擬教學、多媒體教學等策略，促使學生在真實環(huán)境下感受營改增政策的改變，并使學生對學習更有興趣。此外，多媒體教學還可使師生在線上進行自主學習與交流。

二、營改增背景下稅務會計教學課程內(nèi)容設計

（一）營改增背景下稅負的變動規(guī)律

營改增政策對稅務的影響主要有兩個方面，第一，營改增政策實施后，增加了相關進項稅的抵扣鏈條，而減少了征稅的重復性，在一定程度上減少了企業(yè)的說服。第二，增值稅的稅率也是企業(yè)稅負出現(xiàn)較大的變動。誰改的實質(zhì)是對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額進行征收，從而建立科學的稅收制度，促進企業(yè)專業(yè)化的合作。因此，稅務會計教學課程中需要加入營改增背景下稅負變動規(guī)律的講解。例如：某企業(yè)作為一般納稅人，其總收人為S元，相應成本為A元，稅率為17%，在一年前該企業(yè)用營業(yè)稅的稅率為3%，在采用增值稅后，稅率為11%，因此，該企業(yè)需繳納增值稅：0.1S-0.15A.一年前企業(yè)需繳納的營業(yè)稅為0.03S，因此，增值稅與營業(yè)稅只差為0.07S-0.15A。由此可算出下述規(guī)律。

當A，0.47S時，營業(yè)稅大于增值稅，企業(yè)稅負降低。

當A《0.47S時，營業(yè)稅小于增值稅，企業(yè)稅負增加，利益受損。

當A二0. 47S時，營業(yè)稅等于增值稅，稅負沒有相關變化，與國家營改增的政策實施初衷相悖。

（二）營改增背景下稅負的變動原因

一般納稅人的稅負變動情況較為復雜，主要原因是采取了進項稅抵扣策略，導致另一方面的稅率有所提高。而一般納稅人稅負的影響因素較多，營改增后相關企業(yè)一般納稅人的稅負則將上升。以運輸業(yè)為例，營改增前，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率僅適用于3%，營改增后，稅率明顯增加了8%。而企業(yè)的稅負卻有所增加。因此，需要利用增值稅專用發(fā)票，保障營改增后，企業(yè)不適應的地方逐步消除。而交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)量較大，與其他企業(yè)有所不同。因此，在課程設計中，需將營改增背景下，稅負變動原因分條件、分企業(yè)類型進行著重講解，使學生完全掌握營改增對企業(yè)的影響及應對策略。

（三）營改增背景下增值稅會計處理方法

在營改增背景下，首先，需將營業(yè)稅及附加等課程名稱改變?yōu)槎悇占案郊樱瑥亩驅(qū)W生傳達會計處理方法。在會計處理時，可先對先計提的賬務進行處理。其中“借”主要指稅金及附加，“貸”主要指應繳的稅費，例如消費稅、建設稅等。在對企業(yè)的賬物處理時，還需結合當前營改增政策，利用專業(yè)的增值稅發(fā)票進行處理。此外，在對金融商品轉讓的賬務處理時，還需集合投資收益，針對稅費與貸款進行處理。并針對月末、年末等時間限制，明確具體的處理策略。

（四）營改增背景下相關術語的詳細講解

首先，需將學生區(qū)分稅率與征收率二者之間的差別。營改增背景下，稅務會計課程中增值稅的稅率有所增加，在簡易計稅方法中，征收率不再只有3%，在不動產(chǎn)的經(jīng)營、銷售、租賃時還增加征收率約為5%，在對稅率與征收率進行講解時，應使學生走出3%及17%的禁錮，從而正確解讀計稅方法，進行正確的核算。其次，教師進行相關術語的詳細講解，首先講解增值稅在營改增背景下的概念范圍，此時的增值稅不再只是境內(nèi)銷售貨物的相關勞務，還應包括銷售服務、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。此外，還需向?qū)W生講解增值稅專用發(fā)票的特點及使用方法，在營改增政策的實施后，增值稅專用發(fā)票在會計對賬務核算中發(fā)揮重要的意義。在教學中講解相關概念對學生新知認識而言，十分重要。

（五）營改增背景下相關概念與規(guī)定的講解

在講解專用術語的基礎上，還需對相關概念與相關規(guī)定進行講解。首先，兼營的概念在營改增政策的實施后轉變?yōu)椴煌魇章驶虿煌惵实匿N售貨物、服務、不動產(chǎn)等。其次，還需對混合銷售的概念進行詳細講解，在營改增政策的實施前，混合銷售指兼具貨物、非增值稅應稅勞務的銷售行為。在營改增政策的實施后，混合銷售則指兼具貨物與服務的銷售行為。在講解過程中，教師需針對營改增政策實施前后不同概念的特點及變化進行講解，使學生在對比中進行學習，從而深刻的理解相關概念。

（六）營改增背景下增值稅納稅的計算方法

增值稅納稅的計算方法是稅務會計教學課程的重要內(nèi)容。首先，教師需讓學生明確納稅人的區(qū)別，分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人。在會計計算策略的選擇基礎上，一般納稅人需采取一般計稅策略，相關項目在營改增過渡期可利用簡易計稅方法，但此類方法一旦確定，三年之內(nèi)不得更改。小規(guī)模納稅人則可利用建議計稅策略，在稅額計算時，小規(guī)模納稅人不能對進項稅額進行抵扣。此外，在計算時需將相關金額換算成不含稅的數(shù)額。

三、營改增背景下稅務會計課程教學策略設計

（一）結合實例，提高相關業(yè)務水平

2016年后，營改增政策中已經(jīng)融人了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等相關行業(yè)。其中還有一個與日常生活息息相關的生活服務業(yè)，因此，可利用實例引導學生，例如在日常服務中，引導學生觀察發(fā)票的變化，從而思考企業(yè)在賬務處理中的應對措施。例如，企業(yè)員工在購買相關服務時，需要求對方開具增值稅專用發(fā)票，在購買餐飲時則既可以開具增值稅專用發(fā)票也可開具普通發(fā)票，企業(yè)可以結合不同服務行業(yè)抵扣相關進項稅額。此類問題若直接按照理論講給學生，學生易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，因此，教師可結合實例對相關金額與發(fā)票進行針對化說明，以免學生出現(xiàn)不必要的誤解，從而提高相關業(yè)務水平。

（二）與企業(yè)合作，增強風險意識

與企業(yè)合作是學生了解營改增政策實施后企業(yè)管理策略的重要途徑，因此，教師可與企業(yè)達成合作，對納稅時間與地點對學生進行詳細講解，從而使學生充分了解企業(yè)的會計核算策略，并明確企業(yè)財務分管流程，將營改增政策落實到各個層級。同時，只有深入企業(yè)才能了解營改增政策實施背景下相關風險問題，從而有效學會風險防范與控制。

（三）情境教學引入，促使教學內(nèi)容與實際環(huán)境相符

營改增政策的實施使稅務環(huán)境變得逐漸復雜，因此，為了提升學生的興趣，教師在教學中可結合相關稅務環(huán)境進行模擬，使學生模擬財會人員的工作過程，引導學生對相關業(yè)務做出判斷，讓學生主動接受并運用知識，實現(xiàn)知識的內(nèi)化與升華。同時，就營改增對稅務教學的影響而言，也可選擇相關企業(yè)作為業(yè)務講解背景，教師可引導學生進行角色扮演，并身歷其境的感受稅務處理工作，了解合同、收據(jù)的使用特點與方法。教師也可定期為相關稅務實際業(yè)務培訓構建稅收實驗室，并采買最新的稅務計算軟件與申報資料，在實驗課開始時，教師可將情境教學法融入課堂，從而加深理論知識的理解，掌握相關申報流程，明確申報表、明細表的應用方法。只有進行實踐，且教學環(huán)境與實際環(huán)境相符，學生的專業(yè)能力才能有所提升。

四、結語

營改增政策的實施使我國稅務會計課程出現(xiàn)過渡期，在此過渡期內(nèi)，教師必須結合我國相關稅法政策，使學生明確營改增的含義、營改增背景下稅負的變動原因、增值稅會計處理方法、增值稅納稅的計算方法等，同時，教師還需進行相關概念與規(guī)定的講解。并與企業(yè)進行合作，利用情景教學法，為學生營造一個真實的學習環(huán)境，使財務會計學生盡快適應營改增政策，并能真正將所學知識應用于未來工作的實踐中。

參考文獻：

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