林山

〔內(nèi)容提要〕 會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)師職業(yè)正隨著商業(yè)環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，這要求作為會(huì)計(jì)教學(xué)中具有舉足輕重作用的會(huì)計(jì)入門教材精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)以更好教授學(xué)生。本文通過分析三本國內(nèi)高校常用的英文會(huì)計(jì)入門教科書，探究其是否能反映時(shí)下會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，以及是否能為培養(yǎng)出適應(yīng)當(dāng)代會(huì)計(jì)行業(yè)素質(zhì)要求的學(xué)生作出積極貢獻(xiàn)。

〔關(guān)鍵詞〕 會(huì)計(jì)改革 電算化 教學(xué)模式

一、會(huì)計(jì)教學(xué)體系現(xiàn)狀探討

美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1966年給了會(huì)計(jì)一個(gè)開創(chuàng)性的定義：會(huì)計(jì)是一個(gè)“定義、衡量和傳播經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，讓用戶對(duì)信息作出明智判斷和決定的過程”。該定義指出會(huì)計(jì)不應(yīng)僅限于日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理、衡量資產(chǎn)和定期收益等，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)更為多元化的形象，反映出會(huì)計(jì)行業(yè)富有挑戰(zhàn)性的內(nèi)涵以及服務(wù)社會(huì)的本質(zhì)。

目前，中英文會(huì)計(jì)入門教材均重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程和手工操作規(guī)范，因此現(xiàn)行教科書中以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的教學(xué)模式是導(dǎo)致高校學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生刻板，甚至負(fù)面印象的主要原因。于是，許多學(xué)者持續(xù)地對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)和課程體系進(jìn)行研究與反思。有學(xué)者認(rèn)為，許多會(huì)計(jì)課程和教學(xué)法側(cè)重枯燥的理論和步驟教學(xué)，如國內(nèi)部分高校在會(huì)計(jì)教學(xué)中局限于記賬、審計(jì)，但財(cái)務(wù)規(guī)劃、保證服務(wù)、戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)等會(huì)計(jì)擴(kuò)展功能未能納入會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)。但是，會(huì)計(jì)職業(yè)需求要求學(xué)生具有會(huì)計(jì)應(yīng)用技巧，因此教學(xué)應(yīng)把能力和技術(shù)作為導(dǎo)向。在國外部分高校，會(huì)計(jì)是一門融合了記賬、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、信息交流與溝通的綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，使學(xué)生更好地在畢業(yè)后完成從會(huì)計(jì)學(xué)生到會(huì)計(jì)師的角色轉(zhuǎn)換。此外，部分學(xué)者認(rèn)為教材編制者可能由于成本高、改革成效難保證而固步自封。部分高校教師也尚未意識(shí)到將信息技術(shù)融入會(huì)計(jì)教學(xué)的重要性。不僅如此，部分會(huì)計(jì)教師，特別是高校中缺乏行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的教師，將會(huì)計(jì)教科書視為唯一的教學(xué)信息來源，簡(jiǎn)單地把書中信息傳達(dá)給學(xué)生，造成學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生狹隘且有限的認(rèn)知。這些現(xiàn)象引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的思考，也促使人們不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)課程研究。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)和職業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的啟示

會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)師職業(yè)也在隨著時(shí)代發(fā)展而變化，目前會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)師角色的變化受到以下三個(gè)因素影響。

（一）會(huì)計(jì)工作環(huán)境的變化

由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中絕大多數(shù)信息來源于信息系統(tǒng)中，為了抓取和儲(chǔ)存有關(guān)商業(yè)流程信息的其他子系統(tǒng)，同時(shí)這些子系統(tǒng)的運(yùn)行狀況將對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)情況造成較大影響，因此會(huì)計(jì)系統(tǒng)逐漸成為完整信息系統(tǒng)中的重要一環(huán)。會(huì)計(jì)工作的環(huán)境變化要求會(huì)計(jì)課程體系將信息系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)的影響納入其中，讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)有更全面、綜合的認(rèn)知，以期培養(yǎng)適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展要求的人才。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取、儲(chǔ)存、處理和檢索技術(shù)的進(jìn)步

一方面，信息技術(shù)，尤其是數(shù)字儲(chǔ)存媒介容量的提升和成本的下降以及數(shù)據(jù)庫軟件的發(fā)展，提升了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索有效性和及時(shí)性；另一方面，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和云服務(wù)的發(fā)展使會(huì)計(jì)人員通過不同渠道獲取數(shù)據(jù)，并向不同層級(jí)、不同需求的用戶傳遞信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的革新有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，讓會(huì)計(jì)信息編制者更高效地匯總數(shù)據(jù)、分解信息、了解數(shù)據(jù)間存在的關(guān)系，并從不同角度得出理想結(jié)果。這些對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)成和運(yùn)作產(chǎn)生的重要影響應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)入門教材的核心。

（三）為制作財(cái)務(wù)報(bào)表和臨時(shí)披露所進(jìn)行的數(shù)據(jù)整合和拆解

所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都以其原始形式存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中，財(cái)務(wù)交易信息則在總賬中單獨(dú)列出。生成的分類賬戶不再是為了數(shù)據(jù)儲(chǔ)存，而是一個(gè)根據(jù)賬戶列出的財(cái)務(wù)信息報(bào)告。同時(shí)，從分錄到分類賬的數(shù)據(jù)遷移，分類賬戶的試算平衡和試算表的編制不再是生成損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的必要條件。

對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，不論是從事會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作都需要深入了解行業(yè)變革。這也促使人們思考現(xiàn)行的英文會(huì)計(jì)入門教材是否能適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)在環(huán)境上和技術(shù)上的發(fā)展。

三、三本英文會(huì)計(jì)入門教材的分析

本文選取三本英文會(huì)計(jì)入門教材進(jìn)行分析。一是從結(jié)構(gòu)入手，確定結(jié)構(gòu)與書中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告定義的一致性。二是研究教材中涉及上文所提有關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)與職業(yè)發(fā)展的程度。三是通過對(duì)書中定義、內(nèi)容的研究，探究教材編撰者對(duì)商業(yè)流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)流程、電算化系統(tǒng)和數(shù)據(jù)來源的了解。

（一）Book 1

本書的第二章介紹了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念，從實(shí)踐操作的角度闡述了會(huì)計(jì)記錄和處理信息的過程，并在第六章對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了詳細(xì)討論。書中提到：“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涵蓋了在之前章節(jié)中所學(xué)到的會(huì)計(jì)循環(huán)的各個(gè)步驟（第326頁）”“會(huì)計(jì)系統(tǒng)在教學(xué)過程中通常會(huì)讓學(xué)生了解手工和電算化兩種操作方式”“但在商業(yè)領(lǐng)域，電算化是比較普遍的操作方式。”但書中對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的描述只有一句：“在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，如MYOB或Quick Books中，系統(tǒng)會(huì)標(biāo)記出違反試算平衡的錯(cuò)誤并打印錯(cuò)誤報(bào)告或異常報(bào)告（第103頁）?！睍型瑫r(shí)解釋：“大多數(shù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)通常是以手工操作的方式開始，隨后將手工成果轉(zhuǎn)換到電算化系統(tǒng)中”“為深入了解電算化系統(tǒng)是如何工作的，學(xué)習(xí)手工操作是非常有必要的（第327頁）?！?/p>

本書也是三本案例教材中唯一提到關(guān)鍵商業(yè)流程中的收入與支出循環(huán)（第338頁）。但是，本書未能將該知識(shí)點(diǎn)與第六章關(guān)于會(huì)計(jì)軟件結(jié)構(gòu)和運(yùn)作聯(lián)系，僅提及“在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，有專門的程序來幫助實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)循環(huán)中的數(shù)據(jù)記錄、發(fā)布、準(zhǔn)備試算表和會(huì)計(jì)報(bào)告等步驟（第350頁）。”第六章還指出：“在電算化系統(tǒng)中，特種日記賬、控制賬戶和子賬簿也通常通過手工方式進(jìn)行處理（第350頁）?！绷硗?，該部分內(nèi)容還提到了基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及小型商務(wù)軟件只收集財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)，認(rèn)同了ERP系統(tǒng)在收集和儲(chǔ)存數(shù)據(jù)方面的功能與“跨業(yè)務(wù)流程共享信息，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)”的優(yōu)點(diǎn)。該章節(jié)在最后總結(jié)了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的優(yōu)缺點(diǎn)。

（二）Book 2

本書的前六章節(jié)詳細(xì)介紹了會(huì)計(jì)的流程，第七章介紹了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。作者指出：“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括兩個(gè)主要部分，即分類賬和總賬。在多數(shù)公司中，電算化會(huì)計(jì)已取代了手工會(huì)計(jì)記賬方式（第322頁）?！痹诒菊轮凶髡哂靡粋€(gè)小節(jié)介紹了電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)的運(yùn)作方式。作者解釋說：“會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，如MYOB和ERP軟件是模塊化、獨(dú)立且集成的單元。在電算化系統(tǒng)中，特殊分類賬是以模塊化的形式展示的。在這些模塊中，所有交易和調(diào)整的摘要清單仍然經(jīng)常被會(huì)計(jì)師和系統(tǒng)檔案歸類為有關(guān)聯(lián)的分類賬（第328頁）。”但是，會(huì)計(jì)軟件的主菜單其實(shí)是按商業(yè)步驟的順序設(shè)計(jì)，彼此緊密相關(guān)，這一點(diǎn)作者未做細(xì)化解釋。書中還闡述道：“電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者為每個(gè)會(huì)計(jì)應(yīng)用程序（會(huì)計(jì)模塊）創(chuàng)建特殊頁面，通過信用銷售、現(xiàn)金收據(jù)、信用購買和現(xiàn)金支付等模塊頁面獲取數(shù)據(jù)（第342頁）?！弊髡吆?jiǎn)要描述了電算化和手工做賬在數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出環(huán)節(jié)的不同，但沒有實(shí)質(zhì)性的對(duì)比結(jié)果。

第七章中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)被認(rèn)為是企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）等大型信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，“大型機(jī)構(gòu)一般會(huì)采購SAP等企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)只是與工廠管理、人力資源等并列于信息系統(tǒng)中的一個(gè)模塊”（第323頁）。此外，書中第327頁介紹了ERP系統(tǒng)在實(shí)踐中具體應(yīng)用的困難。

（三）Book 3

本書開篇指出，會(huì)計(jì)是一個(gè)產(chǎn)生有價(jià)信息的系統(tǒng)，意在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一個(gè)過程。第二章強(qiáng)調(diào)了電算化在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，“雖然會(huì)計(jì)很多流程都已電算化，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性導(dǎo)致一些步驟須經(jīng)過會(huì)計(jì)主管人員和會(huì)計(jì)師手工操作，即使手工操作可能存在失誤”（第52頁）。作者還認(rèn)為，學(xué)生有必要了解如何動(dòng)手記錄會(huì)計(jì)信息，并以實(shí)際操作加以說明。

雖然本書提到了電算化的廣泛應(yīng)用，但沒有解釋電算化系統(tǒng)的運(yùn)作方式與手工錄入的區(qū)別；也沒有用專門章節(jié)闡述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而在附錄的腳注提到：“可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)每個(gè)公司都是必要的。不論一個(gè)公司使用筆還是計(jì)算機(jī)來記錄和保存會(huì)計(jì)信息，都應(yīng)遵守相應(yīng)的規(guī)則和程序（附錄G1）?！?/p>

四、總結(jié)與啟示

盡管美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在50年前就提出對(duì)會(huì)計(jì)的定義應(yīng)更廣泛和包容，大多教科書也都采用或借鑒了其對(duì)會(huì)計(jì)的定義，但少有教科書能真正接受定義的包容性，導(dǎo)致教材無法準(zhǔn)確反映當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的深度和廣度?，F(xiàn)行的入門教科書未能很好地讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)行業(yè)的變化或反映會(huì)計(jì)師角色的改變，這可能會(huì)使學(xué)生無法滿足招聘單位對(duì)應(yīng)聘者的要求。本文的研究結(jié)果表明，作者所采用的教學(xué)方法是導(dǎo)致該現(xiàn)象的原因之一。值得注意的是，目前國內(nèi)外通用的英文教科書，包括本文選取的三本會(huì)計(jì)入門教材都是由美國學(xué)者編制和出版的，不可否認(rèn)的是其內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)造成了深刻而廣泛的影響。

對(duì)未來教材的編制，筆者建議如下：一是應(yīng)通過解釋會(huì)計(jì)系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的關(guān)系并明確會(huì)計(jì)工作所發(fā)生的環(huán)境，因此對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的解釋是必要的。二是為更好地反映實(shí)際操作中技術(shù)帶來的影響，教材應(yīng)讓學(xué)生全面了解會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)獲取、存儲(chǔ)和檢索的過程。教材的教學(xué)導(dǎo)向應(yīng)側(cè)重讓學(xué)生掌握在未來商業(yè)活動(dòng)中解決問題的能力，以期培養(yǎng)出更多適應(yīng)市場(chǎng)變化和要求的學(xué)生。

（作者單位：福建商學(xué)院海外學(xué)院）

責(zé)任編輯：宋 爽