田俊霞

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)也有了迅猛的發(fā)展勢(shì)頭，但與此同時(shí)，我國(guó)稅收收入體制還不盡完善，尤其是財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅部分還有相當(dāng)多需要改進(jìn)完善的地方。近年來大量社會(huì)資金涌入房地產(chǎn)市場(chǎng)，相關(guān)的房產(chǎn)稅制度卻長(zhǎng)期滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文旨在討論房產(chǎn)稅改革面臨的困難，并嘗試提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅 改革 困難

一、加快房產(chǎn)稅改革的必要性

十九大、兩會(huì)期間的時(shí)政熱點(diǎn)一直在社會(huì)上引起廣泛的關(guān)注和討論，其中尤其是“呼之欲出”的房產(chǎn)稅立法改革，不同的社會(huì)群體有不同的見解和建議。但對(duì)房產(chǎn)稅的重視和關(guān)注度卻是一致的。

近年來大量社會(huì)資金涌入房地產(chǎn)市場(chǎng)，房地產(chǎn)行業(yè)成為眾多投資者實(shí)現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)的重要投資手段，相關(guān)的房產(chǎn)稅制度卻長(zhǎng)期滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這既不利于政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，又不利于稅收收入的正常增加。加快推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的步伐，對(duì)平衡房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)具有重要意義。同時(shí)，房產(chǎn)稅是地方稅收體系的一部分，它取之于地方，又用之于地方，地方政府征收房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅以維持地方治理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，提供更好的公共服務(wù)；納稅人交稅又注重監(jiān)督地方政府的運(yùn)行，社會(huì)民主發(fā)展得以體現(xiàn)。這樣一來又吸引更多人和投資資本涌入當(dāng)?shù)兀M(jìn)而又能增加地方財(cái)政收入，如此形成良性循環(huán)的地方征稅體系，也有利于實(shí)現(xiàn)地方治理的現(xiàn)代化。另外，房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的重要組成部分，具有財(cái)產(chǎn)稅的一般基礎(chǔ)性作用，即縮小社會(huì)貧富差距，增進(jìn)社會(huì)公平，也更是響應(yīng)了協(xié)調(diào)發(fā)展、共享發(fā)展的號(hào)召。

二、房產(chǎn)稅改革面臨的困難

從1950年，政務(wù)院發(fā)布《全國(guó)稅務(wù)實(shí)施要?jiǎng)t》將房產(chǎn)稅列為開征的14個(gè)稅種之一，到1986年9月15日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行，適用于國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人。中國(guó)房產(chǎn)稅在“條例”里進(jìn)行了幾十年，卻因各種原因在實(shí)際中并未收獲多大成效。直到2010年以來，房產(chǎn)稅一直是飽受爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，雖然社會(huì)上對(duì)推行房產(chǎn)稅有各種議論和觀點(diǎn)，但是在2011年，房產(chǎn)稅還是率先在上海和重慶等地試行。

然而，不容忽視的，2012年重慶房產(chǎn)稅征收額為27.43億元，上海為92.56億元，房產(chǎn)稅僅占當(dāng)?shù)禺?dāng)年財(cái)政收入的0.72%、2.47%。這一比例在西方發(fā)達(dá)國(guó)家基本要達(dá)到50%～80%。那么，我國(guó)房產(chǎn)稅改革目前面臨著怎樣的困難和問題呢？筆者認(rèn)為有如下問題：

（1）房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不合理。房產(chǎn)稅以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)余值與租金收入差距很大時(shí)，按照兩種計(jì)稅方式計(jì)算會(huì)引起稅負(fù)的高度不均等，不利于稅收的公平性；其次，由于經(jīng)濟(jì)水平的提高，房產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之上升，尤其是城市新房市值與舊房市值差距會(huì)很大，這樣無疑又縮小了稅基。

（2）房地產(chǎn)稅費(fèi)混亂抑制房產(chǎn)稅收入正常增長(zhǎng)。房產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅費(fèi)體系中的一員，理論上看，對(duì)同一稅源，稅費(fèi)品種應(yīng)盡量控制。然而我國(guó)的現(xiàn)實(shí)是房地產(chǎn)業(yè)面對(duì)的稅費(fèi)數(shù)量與日俱增，既容易使納稅人產(chǎn)生強(qiáng)烈的逆反心理，導(dǎo)致避稅逃費(fèi)行為發(fā)生，又加大了稅費(fèi)制度建設(shè)成本和稅費(fèi)征管成本。

（3）信息不對(duì)稱引起的征管混亂。政府與稅收機(jī)關(guān)之間、稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間均存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象。作為房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的房屋，雖然不具隱蔽性，且比較穩(wěn)定，一定程度上便于征稅，但由于產(chǎn)權(quán)人，也即納稅人，流動(dòng)性大，房產(chǎn)信息不完全對(duì)稱，稅收機(jī)關(guān)之間信息不完全互通，容易有偷漏房產(chǎn)稅的行為，也不利于房產(chǎn)稅的全面征收管理。

三、建議和看法

從上文不難看出，房產(chǎn)稅推行實(shí)施困難，既有稅收收入面臨的共同問題，又存在房產(chǎn)稅本身的特殊性。作為財(cái)產(chǎn)稅的重要組成部分——房產(chǎn)稅，施行常態(tài)化是非常有必要的，如何推動(dòng)房產(chǎn)稅改革的不斷完善和房產(chǎn)稅順利征管？我們嘗試提出幾點(diǎn)建議：

（1）計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分兩類：從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征，由于租金收入很難核實(shí)，可以考慮統(tǒng)一規(guī)定為從價(jià)計(jì)征，而且應(yīng)以房產(chǎn)現(xiàn)值為課稅對(duì)象。目前是按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的依據(jù)，而房產(chǎn)原值何難核算清楚，減除比例的確定也沒有合理依據(jù)。顯然改革是必然的。為確保計(jì)稅依據(jù)的完整性和區(qū)域基本政策的統(tǒng)一性，今后可以以房產(chǎn)現(xiàn)值為直接計(jì)稅金額而不必做減除。

（2）稅率統(tǒng)一管理。參考中國(guó)匯率管理機(jī)制和個(gè)人所得稅征稅機(jī)制，實(shí)行有管理的浮動(dòng)稅率制度，中央設(shè)定參考稅率和稅率浮動(dòng)幅度，各地方政府可在浮動(dòng)區(qū)間里選擇適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅率，這樣既體現(xiàn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)不平衡引起的房產(chǎn)價(jià)值不同，又使地方稅收與地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng)；實(shí)行累進(jìn)稅率，有利于調(diào)節(jié)個(gè)人的收入水平，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收體系的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，共享發(fā)展成果。我們也可以參考美國(guó)“寬稅基，少稅種，低稅率”的房產(chǎn)稅稅收模式。不過，這樣復(fù)雜的稅率體制在現(xiàn)實(shí)實(shí)行時(shí)可能會(huì)面臨較大困難。

（3）完善信息監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息公開。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一也好，稅率調(diào)整也罷，都是對(duì)房產(chǎn)稅自身改革的必要內(nèi)容，但信息流通的時(shí)效性、監(jiān)控體系的完善，也是貫穿整個(gè)房產(chǎn)稅，或者說財(cái)產(chǎn)稅乃至中國(guó)稅收征管體系的重要部分。信息對(duì)稱，公開及時(shí)，能極大減少稅收機(jī)關(guān)征稅成本，穩(wěn)定并增加稅收收入。

四、結(jié)論

總之，房產(chǎn)稅改革隨財(cái)產(chǎn)稅改革勢(shì)在必行，而作為稅制改革現(xiàn)代化的重要組成部分，房產(chǎn)稅改革任重而道遠(yuǎn)，我們或許需要比較長(zhǎng)的一段時(shí)間慢慢完善稅收體制，但這并不是遙不可及、無法實(shí)現(xiàn)的。2017年12月27日至28日，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示：前瞻2018年，我國(guó)將從建全財(cái)政體制、完善預(yù)算管理制度、深化稅制改革三方面著力，推動(dòng)財(cái)稅制度改革實(shí)現(xiàn)新突破。2018年“兩會(huì)”期間提出的房產(chǎn)稅改革內(nèi)容也表明房地產(chǎn)稅稅率開始不宜過高，規(guī)模不宜大，它需要一個(gè)長(zhǎng)期培育的過程，改革應(yīng)當(dāng)是漸進(jìn)式的。

在國(guó)家治理現(xiàn)代化的時(shí)代大背景下，稅制改革現(xiàn)代化的進(jìn)程也在加速，房產(chǎn)稅改革也會(huì)逐步完善，不斷推動(dòng)稅收經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展和共享發(fā)展。

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