王曉強(qiáng)

【摘 要】煙草行業(yè)推行全面預(yù)算管理已有十多個(gè)年頭，取得了很好的成績，極大促進(jìn)了煙草行業(yè)管理水平的提升，結(jié)合具體的煙草工業(yè)企業(yè)，實(shí)際運(yùn)行中也存在不盡理想的情況，其中的原因是多方面的。本文擬以煙草工業(yè)企業(yè)為例，對(duì)煙草行業(yè)全面預(yù)算開展及執(zhí)行情況進(jìn)行簡要介紹，并對(duì)運(yùn)行過程中存在的問題加以分析，提出針對(duì)性的改進(jìn)意見和建議供參考，以期達(dá)到提升預(yù)算管理水平，發(fā)揮全面預(yù)算在煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中指導(dǎo)和控制作用的效果。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；控制；煙草工業(yè)企業(yè)

一、煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的背景以及重要意義

1.煙草行業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的背景

2002年，為加強(qiáng)煙草行業(yè)預(yù)算管理，國家煙草專賣局出臺(tái)《關(guān)于印發(fā)〈煙草行業(yè)企事業(yè)單位預(yù)算管理試行辦法〉的通知》；為適應(yīng)行業(yè)改革和發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)全面預(yù)算管理，2009年12月22日，中國煙草總公司出臺(tái)《關(guān)于印發(fā)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法和工商企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程（暫行）的通知》（中煙辦〔2009〕281號(hào)）；為強(qiáng)化煙草行業(yè)預(yù)算管理上水平、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)工作，中國煙草總公司2011年印發(fā)了《關(guān)于煙草行業(yè)全面預(yù)算管理上水平的指導(dǎo)意見》（中煙辦〔2011〕45號(hào)）、《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——全面預(yù)算與會(huì)計(jì)核算》（中煙辦〔2011〕46號(hào)）、《行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——全面預(yù)算項(xiàng)目》（中煙辦〔2011〕186號(hào)）和《行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)》（中煙辦〔2011〕214號(hào)）；自2008年度起，每年度出臺(tái)全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，如《中國煙草總公司關(guān)于2010年度行業(yè)預(yù)算編制的指導(dǎo)意見》（中煙辦〔2009〕261號(hào)）、《中國煙草總公司關(guān)于2017年度行業(yè)預(yù)算編制的指導(dǎo)意見》（中煙辦〔2017〕12號(hào)）；個(gè)別年度對(duì)預(yù)算進(jìn)行中期調(diào)整，如《中國煙草總公司關(guān)于2015年度行業(yè)工商企業(yè)預(yù)算中期調(diào)整的通知》（中煙辦〔2015〕186）。為積極開展全面預(yù)算管理課題成果應(yīng)用推廣，扎實(shí)推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，探索試點(diǎn)行業(yè)全面預(yù)算管理體系應(yīng)用評(píng)價(jià)，國家局發(fā)布了《全面預(yù)算管理課題成果推廣應(yīng)用工作》（中煙辦〔2014〕314號(hào)）、《關(guān)于推進(jìn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)深化行業(yè)全面預(yù)算管理工作的指導(dǎo)意見》（中煙辦〔2014〕330號(hào)）、《全面預(yù)算管理應(yīng)用指南—全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)》（中煙辦〔2014〕346號(hào)）等3份預(yù)算制度文件。

每個(gè)會(huì)計(jì)制度的次年3月至5月，行業(yè)對(duì)各單位預(yù)算管理情況及預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告情況進(jìn)行集中審驗(yàn)，如《國家煙草專賣局辦公室關(guān)于進(jìn)行行業(yè)2016年度企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告集中審驗(yàn)的通知》（國煙辦綜〔2017〕127號(hào)）中“一、需報(bào)送的材料及相關(guān)要求……六）2016年度預(yù)算管理情況報(bào)告有關(guān)要求。年度預(yù)算管理情況報(bào)告包括預(yù)算執(zhí)行報(bào)表及預(yù)算管理情況分析報(bào)告……（七）2016年度預(yù)算管理情況審計(jì)報(bào)告有關(guān)要求。預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告包括報(bào)告正文和審計(jì)說明書……”

2.重要意義

煙草行業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的意義主要表現(xiàn)在：有利于統(tǒng)一全行業(yè)的思想，將全面預(yù)算管理放在一個(gè)更加重要的地位，為落實(shí)行業(yè)戰(zhàn)略任務(wù)打下思想基礎(chǔ)；有利于夯實(shí)煙草行業(yè)基礎(chǔ)管理，保證行業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，提高行業(yè)整體競爭實(shí)力；有利于完善煙草行業(yè)制度體系建設(shè)，為規(guī)范經(jīng)營的長效機(jī)制建設(shè)提供保障；有利于統(tǒng)一煙草行業(yè)預(yù)算管理口徑，進(jìn)行對(duì)比分析，為促進(jìn)企業(yè)間競爭水平提升提供數(shù)據(jù)支撐；有利于推進(jìn)煙草行業(yè)信息化水平建設(shè)，以信息化手段提升管控能力；有利于煙草行業(yè)全面開展多層次的全面預(yù)算管理培訓(xùn)，有效促進(jìn)觀念轉(zhuǎn)變，提高全員的認(rèn)識(shí)水平。

二、煙草工業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理中存在的若干問題

1.預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不夠健全

工業(yè)企業(yè)從法人的角度，出臺(tái)了相應(yīng)的全面預(yù)算管理辦法，對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)容、要求、組織機(jī)構(gòu)、考核辦法等方面均進(jìn)行了明確，但涉及卷煙廠、營銷中心、技術(shù)中心等非法人單位在全面預(yù)算管理中的地位和作用規(guī)定的可能不夠明確和具體，一方面造成非法人單位對(duì)全面預(yù)算管理的重視不夠，未統(tǒng)一成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的年度全面預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌安排和平衡；另一方面造成預(yù)算編制的壓力較集中在財(cái)務(wù)部門，對(duì)內(nèi)部人員形成財(cái)務(wù)部門就是預(yù)算的日常管理部門的印象。

2.全員參與的程度不夠

全面預(yù)算的編制和執(zhí)行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，體現(xiàn)在“全面、全過程、全員”上，特別是非法人單位，雖然生產(chǎn)經(jīng)營的獨(dú)立性受到限制，但費(fèi)用支出和資金流動(dòng)每一環(huán)節(jié)都不可或缺。業(yè)務(wù)部門從減少工作重復(fù)和錯(cuò)誤的角度出發(fā)，將預(yù)算的編制和執(zhí)行更多的交給部門預(yù)算管理員，使全員參與度大打折扣；部分員工特別是年齡較大的員工積極主動(dòng)性較差，寧可讓其他人員幫忙，也不愿意做一些本身應(yīng)該做的預(yù)算工作；全面預(yù)算管理系統(tǒng)培訓(xùn)不到位，部分人員對(duì)基本操作掌握不夠，特別是人員崗位交流或調(diào)整后，新接手人員缺乏預(yù)算基礎(chǔ)性知識(shí)，造成預(yù)算執(zhí)行中差錯(cuò)較多，影響了工作效率和預(yù)算的管控作用發(fā)揮。

3.部分主要指標(biāo)的科學(xué)性不強(qiáng)

受市場化改革程度越來越深的影響，工業(yè)企業(yè)在年度預(yù)算編制時(shí)，不可控因素較多，特別是銷售預(yù)算和稅利預(yù)算等主要指標(biāo)，年度執(zhí)行偏差較大，科學(xué)性和指導(dǎo)性受到質(zhì)疑，在一定程度上削弱了全面預(yù)算的權(quán)威性。

4.部分指標(biāo)的統(tǒng)一性不夠，非法人單位之間指標(biāo)不一致

受生產(chǎn)設(shè)備狀況、所處地理位置、企業(yè)文化、管理水平高低等因素的影響，非法人單位之間雖通過廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的交流和工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一大的指標(biāo)項(xiàng)目內(nèi)容，但具體指標(biāo)的數(shù)據(jù)可比性仍存在一定的不一致，特別是在預(yù)算定額指標(biāo)的確定和內(nèi)容統(tǒng)一上的不一致更加明顯，給工業(yè)企業(yè)對(duì)標(biāo)管理、降本增效等帶來一定的難度。以卷煙成品的搬轉(zhuǎn)費(fèi)為例，有的非法人單位機(jī)械化程度較高，基本通過機(jī)器作業(yè)解決，有的單位由本單位人員操作叉車運(yùn)轉(zhuǎn)，有的單位進(jìn)行勞務(wù)外包等。

5.預(yù)算的調(diào)整機(jī)制過于僵化，與實(shí)際運(yùn)行出入較大時(shí)調(diào)整滯后時(shí)效性較差

在中國經(jīng)濟(jì)市場化程度越來越高的今天，客觀環(huán)境的變化對(duì)預(yù)算的影響是很大的，預(yù)算的調(diào)整是一個(gè)必不可少的過程，特別是涉及到一些符合調(diào)整客觀條件的情形出現(xiàn)后。但全面預(yù)算管理部門為強(qiáng)化全面預(yù)算的剛性作用，不能及時(shí)進(jìn)行處理，造成預(yù)算執(zhí)行單位的不滿和抵觸情緒，又在一定程度上削弱了全面預(yù)算的權(quán)威和控制作用。

6.預(yù)算考核的約束作用未得到有效發(fā)揮

考核工作是對(duì)全面預(yù)算有效執(zhí)行的檢驗(yàn)，是必不可少的手段。但在實(shí)際運(yùn)行過程中，“為了考核而考核”還在一定程度上存在，有的考核工作甚至起到了反作用。如月度資金預(yù)算執(zhí)行率的考核，達(dá)不到95%以上的要扣分，使一些因供應(yīng)商原因造成的可合理延長資金支付時(shí)間的項(xiàng)目，在手續(xù)不齊全的情況下支付資金，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的意見和建議

針對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的這樣那樣的問題和不足，建議采取以下措施加以改進(jìn)和提高：

1.健全全面預(yù)算管理制度

（1）健全非法人單位全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，明確其地位和作用。

（2）健全全面預(yù)算基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能的培訓(xùn)管理制度，部門人員應(yīng)有一定比例參加培訓(xùn)并取得相應(yīng)的資格。

（3）健全預(yù)算員輪崗機(jī)制，工作一定年限要強(qiáng)制輪崗。

2.制定科學(xué)合理的指標(biāo)體系

在預(yù)算指標(biāo)的確定上，要充分考慮煙草行業(yè)的實(shí)際，在兼顧中國煙草總公司有關(guān)預(yù)算考核的主要指標(biāo)的同時(shí)，將更多的精力下沉到工業(yè)企業(yè)內(nèi)部，成立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算定額指標(biāo)和內(nèi)容的確定工作，將預(yù)算定額指標(biāo)覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有方面、所有環(huán)節(jié)、所有項(xiàng)目、所有人員，使企業(yè)的每名員工都清楚自身所從事的崗位涉及到哪些預(yù)算定額指標(biāo)、如何來確定和完成相應(yīng)指標(biāo)。在指標(biāo)內(nèi)容和數(shù)據(jù)的統(tǒng)一上，既要考慮各單位的實(shí)際，更要考慮整個(gè)卷煙工業(yè)企業(yè)一盤棋的問題，個(gè)別差異要服從整體要求，以一定的上下浮動(dòng)來進(jìn)行修正，使預(yù)算定額盡可能的統(tǒng)一。

3.加大預(yù)算管理信息化應(yīng)用

對(duì)一個(gè)動(dòng)輒年度資金流量達(dá)到幾百億元甚至上千億元、成本費(fèi)用支出幾十億元到幾千億元的卷煙工業(yè)企業(yè)來說，全面預(yù)算的管控是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，僅靠有限的人員手工控制是不可能做得好的，必須借助信息化手段來完成。而全面預(yù)算管理的信息化，在行業(yè)內(nèi)外均有不少成功的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，再加上煙草行業(yè)對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理信息化提出了越來越的要求，都為工業(yè)企業(yè)加大預(yù)算管理信息化提供了非常好的契機(jī)。煙草工業(yè)企業(yè)無論全面預(yù)算管理信息化應(yīng)用水平高低，都應(yīng)加大應(yīng)用力度，以更好發(fā)揮全面預(yù)算管理的管控作用。

4.及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整在堅(jiān)持原則性的前提下不能失去靈活性。由于預(yù)算管理委員會(huì)召開一次比較困難，針對(duì)客觀原因造成的必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整，建議對(duì)全面預(yù)算管理辦法進(jìn)行修訂和完善，當(dāng)客觀原因造成的預(yù)算偏差率達(dá)到規(guī)定限度，可由預(yù)算管理辦公室進(jìn)行調(diào)整，并事后向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)備說明，超過規(guī)定限度的，必須召開預(yù)算管理委員會(huì)會(huì)議研究決定。

5.進(jìn)行有效的考核激勵(lì)

任何管理工作離開了考核，實(shí)際執(zhí)行的效果都會(huì)大打折扣。因此，有效的考核激勵(lì)必不可少。雖然目前在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，銷售和生產(chǎn)、精益管理、降本增效等工作占據(jù)了絕大部分的份額，預(yù)算的管控和考核也應(yīng)占據(jù)一定的比重，因?yàn)轭A(yù)算管控也完全能夠做到與上述主要工作有機(jī)融合。只有如此，才能體現(xiàn)預(yù)算管理的硬約束作用，才能不斷提升煙草工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管控水平和發(fā)展?jié)撃堋?/p>

總之，任何工作都不可能做到盡善盡美，煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題實(shí)屬正常，關(guān)鍵是要找準(zhǔn)問題并能切實(shí)有效加以解決，才能不斷提升企業(yè)的管理水平。

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