宋艷

【摘 要】貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的關(guān)鍵。貨幣資金管理的好壞直接影響資金的安全和使用效率。作為企業(yè)血液、貫穿企業(yè)全業(yè)務(wù)活動(dòng)的貨幣資金安全與否關(guān)系企業(yè)的生存與健康發(fā)展。文章分析了貨幣資金內(nèi)部控制的八大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施，以期為企業(yè)完善貨幣資金內(nèi)部控制制度提供參考，實(shí)現(xiàn)資金供求動(dòng)態(tài)平衡、提高資金使用效率、確保資金安全的資金營運(yùn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；控制措施

一、引言

貨幣資金是企業(yè)賴以生存的血液，是一項(xiàng)流動(dòng)性最強(qiáng)、安全性最低的有形資產(chǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制是資金活動(dòng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，有效的貨幣資金內(nèi)部控制才能確保貨幣資金的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)資金供求平衡，才能提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。貨幣資金一旦出現(xiàn)問題，將嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大影響。

本文以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》為指引，結(jié)合實(shí)務(wù)工作中遇到的貨幣資金內(nèi)部控制問題，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和相應(yīng)的控制措施進(jìn)行了分析。

二、貨幣資金主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

貨幣資金內(nèi)部控制活動(dòng)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注八大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低

人員素質(zhì)體現(xiàn)在職業(yè)道德、做事原則、業(yè)務(wù)水平等多個(gè)方面。人員素質(zhì)低會(huì)增加貨幣資金被盜、被貪污、被挪用、被侵占的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加資金活動(dòng)違反法律、法規(guī)的可能性，使企業(yè)遭受外部監(jiān)管和處罰，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

2.不相容崗位未分離

合理設(shè)置不相容崗位可以實(shí)現(xiàn)貨幣資金相關(guān)崗位相互牽制、相互制約和監(jiān)督，但不相容崗位未分離會(huì)導(dǎo)致貨幣資金控制上的很大漏洞。

3.貨幣資金審批權(quán)限不合理或執(zhí)行不合規(guī)

審批權(quán)限的合理劃分是貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開展的前提條件，審批權(quán)限的貫徹執(zhí)行是貨幣資金活動(dòng)有效控制的保障，如果貨幣資金活動(dòng)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，很可能使企業(yè)因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。

4.貨幣資金收支不真實(shí)、不完整

收入不入賬、私設(shè)小金庫、坐支現(xiàn)金、虛列開支事項(xiàng)、虛構(gòu)支出金額等貨幣資金收支環(huán)節(jié)上的不合規(guī)行為導(dǎo)致貨幣資金收支失真、不完整，滋生了資金被貪污、挪用等違法行為，使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。

5.賬務(wù)處理環(huán)節(jié)存漏洞

貨幣資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源。如果賬務(wù)處理依據(jù)不合規(guī)、賬簿記錄登記不完整或不準(zhǔn)確，都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)存差異，生成的報(bào)表結(jié)果無法真實(shí)反映資金信息。

6.錢賬未分管，盤點(diǎn)不合規(guī)

錢賬未分管易造成公款私存、貪污挪用、私設(shè)小金庫、賬外賬等現(xiàn)象，不定期盤點(diǎn)或出現(xiàn)盤點(diǎn)差異不查明原因并追責(zé)會(huì)造成這些不合規(guī)現(xiàn)象的深化。

7.私自開立銀行賬戶，未定期清理

私用印章開立銀行賬戶，截留業(yè)務(wù)款項(xiàng)，不定期清理銀行賬戶，導(dǎo)致實(shí)際已廢棄賬戶被其他個(gè)人或單位使用，類似這些違反國家有關(guān)法律、法規(guī)要求的銀行賬戶管理行為，都可能導(dǎo)致企業(yè)受到處罰，造成資金損失。

8.一人保管票據(jù)和印章，未定期審查

一人保管票據(jù)和印章，不定期審查票據(jù)、印章的保管、使用等情況，易滋生票據(jù)遺失、編造、偽造、被盜用、非法使用印章等行為，很可能給企業(yè)造成資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失的后果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制措施

做好貨幣資金內(nèi)部控制，應(yīng)重點(diǎn)做好八方面的控制措施。

1.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

貨幣資金相關(guān)管理崗位人員應(yīng)具備思想素質(zhì)高、職業(yè)原則強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高等素質(zhì)，通過持續(xù)的道德修養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過定期輪換崗位，使財(cái)會(huì)人員接觸新業(yè)務(wù)、掌握新知識(shí)、豐富經(jīng)驗(yàn)和閱歷，進(jìn)一步提升綜合能力。

2.嚴(yán)格控制貨幣資金崗位分離

貨幣資金不相容崗位包括貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、出納和會(huì)計(jì)、保管與盤點(diǎn)、稽核和記錄、會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督、票據(jù)印章保管與使用。出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、總分類賬及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)分類賬的登記工作。會(huì)計(jì)不得以任何方式接觸企業(yè)的資金。出納與會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不能有經(jīng)濟(jì)上的共同利益、工作上的長期協(xié)作、倫理上的親密關(guān)系等損害相互獨(dú)立的情形。

3.合理劃分審批權(quán)限

企業(yè)應(yīng)以書面文件明確授權(quán)依據(jù)、范圍、金額限額和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，合理劃分各級(jí)審批權(quán)限和責(zé)任，防止授權(quán)不合理引起的審批控制失效、領(lǐng)導(dǎo)人審批量過大、“一支筆”獨(dú)裁、集體決策議而不決、財(cái)務(wù)支出分塊審批等降低工作效率和審批質(zhì)量的事項(xiàng)。企業(yè)所有開支都應(yīng)經(jīng)支出發(fā)生部門和財(cái)務(wù)部門的適當(dāng)權(quán)限審批，預(yù)算內(nèi)重大開支還應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批，預(yù)算外開支和關(guān)鍵管理人員開支及重大投融資決策應(yīng)經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。各級(jí)審批人員都應(yīng)對(duì)審批的合理性、合法性和有效性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，最后審批人需承擔(dān)第一責(zé)任。

4.加強(qiáng)貨幣資金收支控制

（1）嚴(yán)格控制收入環(huán)節(jié)的管理，避免小金庫、賬外賬

企業(yè)任何一項(xiàng)交易的實(shí)現(xiàn)都應(yīng)經(jīng)過多環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)控制，不允許任何一名員工處理經(jīng)辦一項(xiàng)交易的全過程。原則上應(yīng)采取轉(zhuǎn)賬方式集中收取業(yè)務(wù)收入，特殊情況收取現(xiàn)金的，必須順序開具收款收據(jù)，并由開具人員在收款收據(jù)上簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)根據(jù)收款收據(jù)序時(shí)逐筆記賬，日清月結(jié)，現(xiàn)金收款收據(jù)由會(huì)計(jì)保管；現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行；收到現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁私設(shè)"小金庫"、賬外設(shè)賬、現(xiàn)金收入不入賬等行為。

（2）明確現(xiàn)金開支范圍，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金支付程序

企業(yè)的各項(xiàng)支出都必須履行嚴(yán)格的審批手續(xù)。所有貨幣資金支出都應(yīng)以真實(shí)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)?，F(xiàn)金支出應(yīng)嚴(yán)格遵循國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，明確現(xiàn)金開支范圍，除此外的所有支出都應(yīng)轉(zhuǎn)賬支付。

企業(yè)應(yīng)按“申請(qǐng)——審批——復(fù)核——支付”的控制程序支付款項(xiàng)。支付申請(qǐng)人提前提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)用途、金額、預(yù)算等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明；審批人根據(jù)規(guī)定的權(quán)限與程序?qū)徟?，?duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)拒絕支付；復(fù)核人應(yīng)檢查支付申請(qǐng)的審批范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否齊全和合規(guī)，金額是否正確，支付方式是否妥當(dāng)?shù)?；出納根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)辦理支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，確保日清月結(jié)。

5.嚴(yán)控賬務(wù)處理環(huán)節(jié)

賬務(wù)處理必須以經(jīng)審核無誤的原始單據(jù)為依據(jù)，主管、審核、出納和制單應(yīng)在記賬憑證上簽章，并按各自的職責(zé)分工登記賬簿：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬，主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。在生產(chǎn)報(bào)表前需進(jìn)行賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

6.貨幣資金保管控制

企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金保管制度，授權(quán)專人保管貨幣資金，庫存現(xiàn)金需存入保險(xiǎn)柜中，每日現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，嚴(yán)格控制“坐支”行為，確保收支兩條線。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期、不定期抽查保險(xiǎn)柜，核實(shí)現(xiàn)金余額與賬面余額是否一致，檢查有無白條抵庫、挪用公款、賬外資金等違法行為，檢查支票印鑒是否存放在保險(xiǎn)柜中，是否存在違規(guī)存放的現(xiàn)象，確?，F(xiàn)金存放安全和保險(xiǎn)柜的正確使用。

7.控制銀行賬戶管理

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。所有銀行賬戶的開設(shè)及注銷必須有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，開立及使用情況需定期檢查和清理，確保銀行賬戶數(shù)量和用途符合公司規(guī)定。貫徹不相容職務(wù)分離的原則，銀行對(duì)賬單與余額調(diào)節(jié)表的業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)不得由同一人負(fù)責(zé)。

8.做好財(cái)務(wù)印章與票據(jù)控制

（1）嚴(yán)格控制印章的保管和使用

印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管。財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員專人保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并在印章使用登記簿進(jìn)行登記。

（2）加強(qiáng)票據(jù)全過程管理

為防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，設(shè)立專門的賬簿，完整記錄各類票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等。領(lǐng)用票據(jù)應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)用申請(qǐng)，領(lǐng)用人需在票據(jù)登記簿中簽字?？瞻字辈坏檬孪群灻w章。不可跳號(hào)開具票據(jù)，不可隨意開具印章齊全的空白支票，不可簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票等套取銀行信用，不可簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的票據(jù)。對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。作廢票據(jù)應(yīng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

（3）定期對(duì)票據(jù)的保管、使用和入賬情況進(jìn)行審查

從銀行等票據(jù)銷售機(jī)構(gòu)獲取購買的票據(jù)數(shù)量、起止號(hào)碼，與票據(jù)保管員在票據(jù)登記簿中的記錄進(jìn)行核對(duì)，確定登記簿的記錄是否真實(shí)。抽查保管使用的票據(jù)，核實(shí)是否與購買票據(jù)的編號(hào)不符或重復(fù)，確定票據(jù)的真實(shí)性。全面監(jiān)盤各類票據(jù)，檢查實(shí)存與登記簿結(jié)存數(shù)量是否一致，采用倒扎法確定本期應(yīng)入賬的正確性。

四、結(jié)論

貨幣資金內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都可能引起重大損失，企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，深入探究貨幣資金管理中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定適合自己的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并落實(shí)執(zhí)行到位，才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全，提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)資金供求平衡。

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