魏義君
摘 要:隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,稅收成本目前已成為企業(yè)理財和經(jīng)營管理中不可或缺的組成部分,同時也發(fā)展成為企業(yè)成本內控的一個新領域。鑒于稅收成本對企業(yè)的重要性,本文將從稅收籌劃的概念、意義、特點、原則、主要內容、常用方法、方案的確定幾方面來具體闡述。
關鍵詞:稅收籌劃;稅收成本;稅收政策
一、納稅籌劃的主要內容
1.避稅籌劃:是指納稅人采用非違法手段,利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法,與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法,填補空白,堵塞漏洞)。
2.節(jié)稅籌劃:是指納稅人在不違背立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策,通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排,達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。
3.轉嫁籌劃:是指納稅人為了達到減輕稅負的目的,利用商品購銷過程中價格高低的控制而將稅負轉嫁給他人,其行為未侵害國家利益,亦不構成違法行為,因此,稅負轉嫁受到集團企業(yè)的普遍青睞。
4.實現(xiàn)涉稅零風險:是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,稅款繳納及時、足額,不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn),雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處,但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益,而且這種狀態(tài)的實現(xiàn),更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。
二、適用于集團型公司的幾點建議
1.轉嫁稅負法:是指納稅人為了達到減輕稅負的目的,利用商品購銷過程中價格高低的控制而將稅負轉嫁給他人,其行為未侵害國家利益,亦不構成違法行為,因此,稅負轉嫁受到集團企業(yè)的普遍青睞。例如xx集團公司內部交易復雜,產(chǎn)品銷售鏈長,各公司之間存在很多的產(chǎn)品、服務互供現(xiàn)象,這就為企業(yè)之間利用互惠定價也就是轉移定價法轉嫁稅負提供了空間。比如同屬于xx集團公司的A/B/C三個公司,A/C公司為盈利企業(yè),B公司為虧損企業(yè)。A公司為B公司提供原料煤,可以將煤炭價格降低一些,將利潤傾斜到B公司;B公司為C公司提供原料氣、原料油,可以將價格略提一些,將利潤由C公司傾斜至B公司;以此類推,如果所屬多家子公司都存在內部關聯(lián)交易,那么如果盈利企業(yè)利用內部交易做一定的價格傾斜為虧損企業(yè)輸送經(jīng)濟利益,在合理的范圍之內,經(jīng)過精心的稅收籌劃是可以實現(xiàn)稅負轉嫁的。但同時也應特別注意轉移定價法是國際商務中非常流行的稅收籌劃,亦是稅務部門重點調查的對象。
2.變更公司組織形式:例如xx集團公司現(xiàn)有多個獨立法人企業(yè),每個公司的利潤差距較大,盈利即是盈利大戶,虧損即是虧損大戶,很少微利與微虧的現(xiàn)象,所以如果不從單個企業(yè)調整利潤,那么稅收籌劃方案之一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》:“居民企業(yè)在中國境內設立的不具有法人資格的營業(yè)機構,應當匯總計算企業(yè)所得稅?!敝?guī)定,將下屬公司的組織形式變更為分公司形式,這樣按稅法規(guī)定可以匯總計算企業(yè)所得稅,如實現(xiàn)匯總計算企業(yè)所得稅,應該可以實現(xiàn)少交或不交的目的,同時還可以有更大的其他稅種的籌劃空間。
3.公司應盡量避免在季度產(chǎn)生較大的利潤,應盡量將利潤平穩(wěn)化:按照我國目前的稅制,企業(yè)所得稅是在每季度進行預繳,每年的4、5月份進行匯算清繳,如果在每個季度產(chǎn)生較大額度的利潤,就需要預繳相應的企業(yè)所得稅,到年末匯算清繳的時候,即使公司年度利潤確定為虧損,即無需繳納所得稅,以前預繳的金額也很難在稅務局順利的進行退稅。例如xx集團公司:2010年度預繳企業(yè)所得稅266萬元,而年度卻虧損626萬元,如果每季度利潤平穩(wěn),那么是能夠避免預繳企業(yè)所得稅的。如按照貸款利率6.06%計算,那么266萬元按照單利計算法一年將增加16.12萬元的利息費用。對于一個企業(yè)來說,特別是虧損企業(yè),現(xiàn)金流的順暢是很重要的,延遲納稅變相的是給企業(yè)獲得了免息的流動資金。
4.合理利用租賃形式降低稅負:一般的方法是效益較好的企業(yè)以較低的相對合理的價格(租金低于折舊等費用價格)將生產(chǎn)線或是設備轉租給效益較差的企業(yè),這樣將設備折舊、老化的風險留在效益好的企業(yè),又可以較小的資金流(如其自行購買更新,一般效益差的企業(yè)都會以借貸方式籌措資金,增加企業(yè)財務費用)帶動效益差的企業(yè),達到平衡稅負的目的。以xx集團公司為例,B公司如果需要更新各種車輛共計122臺套,假設需要資金2,000萬元,那么以其資金存量169萬元來說是遠遠不夠的,如果其自行更新,就需要借貸資金,按6.06%的借款利率,一年將增加2000*6.06%=121萬元的利息費用,而且同時還需承擔2000/1.17*(1-5%)/10=162萬元的折舊費用,作為一個虧損企業(yè)來說,這無疑又是一項負擔。那么假設以A公司為購買主體,首先A公司資金存量充裕,不存在貸款問題,也就不存在增加利息費用的問題;同時A公司是盈利大戶,如果其將購買的車輛以收取年租金160萬元(相對合理)的形式租賃給B公司,那么,B公司就相對增加121+162-160=123萬元的利潤空間,A公司可以增加290萬元的增值稅進項稅抵扣額度。
5.利用設立銷售公司減輕稅負:通過設立銷售公司進行集中銷售,可以充分獲得與轉移定價法有關的利益,同時由于增加了一道銷售程序,增加了企業(yè)的銷售額,從而擴大了法定扣除范圍和以銷售額為基數(shù)扣除的相關費用,如業(yè)務招待費及廣告費的扣除比例(該扣除比例是以營業(yè)收入為基數(shù)按相應比例扣除)等,同時還可以將虧損企業(yè)的一部分費用轉移到銷售公司,以達到綜合平衡降低稅基(對于企業(yè)所得稅來說,可將稅基簡化理解為企業(yè)的利潤)的目的。
6.利用企業(yè)內部適用稅率的高低進行利潤傾斜以達到節(jié)稅目的:我國企業(yè)所得稅率一般為25%,假如xx集團公司所屬A公司由于采用高新技術享受稅收優(yōu)惠,企業(yè)所得稅率由25%降到15%,那么,在各子公司之間平衡利潤時,將利潤盡量傾斜至A公司以充分享受低稅率給企業(yè)帶來的各種稅收優(yōu)惠不失為一條很好的節(jié)稅途徑。
7.利用盈虧彌補轉嫁稅負:這種方法適用于集團公司擴張時應用。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的年度虧損,可以用下一年度的稅前利潤彌補,彌補不足的,可以在5年內用所得稅稅前利潤延續(xù)彌補,仍不夠的,可用5年后的稅后利潤彌補。如果集團公司擬收購、兼并企業(yè)平衡產(chǎn)業(yè)布局或健全產(chǎn)業(yè)鏈條,那么納入考察范圍的企業(yè)中如有虧損企業(yè),在決策過程中要充分考慮利用納稅籌劃為公司帶來隱形利益,因為稅法規(guī)定,企業(yè)以新設合并、吸收合并方式并購公司,被吸收或兼并企業(yè)已經(jīng)不具備獨立納稅人資格的,兼并前企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損,可在稅法規(guī)定的彌補期限剩余期間內,由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。
8.利用合同拆分降低稅負:一般集團型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條都比較健全,如產(chǎn)銷運一體、如生產(chǎn)設計施工安裝維護一體等。這種類型的公司在簽訂合同時一般簽訂銷售大合同,合同內包含運輸、設計或者安裝等,對于這種混合銷售行為,如不在合同中單獨約定,或者根據(jù)業(yè)務類型單獨簽訂合同,稅法規(guī)定是按照增值稅最高稅率繳納稅費的,那么如果能夠按照各類業(yè)務的高低稅率差,合理規(guī)劃合同額度,分別簽訂合同,是完全可以降低稅負的。
9.近年來國家稅收政策改革頻繁,改革紅利通過降低稅負以及各種稅收優(yōu)惠政策不斷反哺企業(yè),財務人員要緊密關注稅收優(yōu)惠,例如雇傭“退役士兵”、“失業(yè)人員”“殘疾人員”、“應屆高校畢業(yè)生”均可享受到稅收優(yōu)惠政策,如在集團企業(yè)內部能夠充分利用這些優(yōu)惠,將會達到降低稅負的目的。
最后由以上綜述進行深入分析可以看出,企業(yè)在制定好稅務籌劃模式后,制定相匹配的業(yè)務模式,還應盡快搭建“稅務內控體系”,至少要對現(xiàn)有的業(yè)務模式進行調整,同時在企業(yè)進行重大決策或業(yè)務模型發(fā)生轉變的時候,應請財稅人員參與進來。當然最主要的是企業(yè)管理層的管理理念轉變和風險控制意識的增強,關注稅務籌劃方案和經(jīng)營模式、管理模式結合的重要性,而不僅僅將目光放在簡單減少稅務成本上,才是做稅收籌劃工作的前提和根源。
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