企業(yè)全面預(yù)算管理問題的思考

謝鳳蘭

【摘 要】近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及企業(yè)日益加劇的市場競爭壓力，企業(yè)經(jīng)營者逐漸認(rèn)識(shí)到粗放式管理的不足，精益式管理迫在眉睫。全面預(yù)算作為現(xiàn)代化管理的重要組成部分，成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法和手段，受到很多大型企業(yè)的重視并予以運(yùn)用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值方面提供了重要保障。本文在分析企業(yè)完善全面預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性的提出了完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)全面預(yù)算；預(yù)算管理

一、引言

當(dāng)前，世界處于日新月異、瞬息萬變之中，這種大環(huán)境，給企業(yè)帶來了很多機(jī)會(huì)，同時(shí)也帶來了很多不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。有不少企業(yè)如雨后春筍般升起，也有不少企業(yè)驟然間倒閉，市場增長緩慢，競爭非常激烈。然而，作為企業(yè)，想要增強(qiáng)競爭力，不僅需要擁有獨(dú)特的優(yōu)質(zhì)資源，還需要提高管理水平，建立有序和規(guī)范的內(nèi)控體系，而推行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)自身綜合管理水平的一項(xiàng)基礎(chǔ)且重要的工作，對(duì)整個(gè)內(nèi)控體系起著關(guān)鍵性的作用。全面預(yù)算理具有先進(jìn)的管理理念，已被現(xiàn)代企業(yè)作為一項(xiàng)重要的管理工具，并已廣泛應(yīng)用到企業(yè)管理中，其對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)起到很大的作用，但是實(shí)踐過程中仍然存在很多不足，本文主要是對(duì)全面預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用過中所遇到的問題提出建議，并加以完善和改進(jìn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問題

企業(yè)在推行、探索財(cái)務(wù)預(yù)算管理這么些年以來，已逐漸適應(yīng)行業(yè)改革發(fā)展的新要求，在全面預(yù)算管理中積累了一些經(jīng)驗(yàn)，取得了一定的成績，但仍存在以下問題，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.對(duì)預(yù)算重視不足、缺少認(rèn)識(shí)

雖然預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，但我國仍有部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理并不是很重視，在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中顯得比較隨意。在部分領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)里，預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的事情，交給會(huì)計(jì)人員去編制就可以了，自己可以不用參與或者參與度很低，不太關(guān)心預(yù)算編制出來的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、能不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，只為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求開展預(yù)算工作，這樣一來，預(yù)算管理就形同虛設(shè)，上面領(lǐng)導(dǎo)如此，下面員工就效仿，自然的基層編制人員也會(huì)不重視，再者，覺得預(yù)算就是預(yù)算，并不是實(shí)際發(fā)生的，即使編制得不準(zhǔn)確，也無所謂的心態(tài)，總會(huì)給自己找出諸如此類的理由：外部環(huán)境、市場環(huán)境、企業(yè)環(huán)境在不停的變化，企業(yè)又不是神，哪能預(yù)估得得那么準(zhǔn)；對(duì)于編制項(xiàng)目預(yù)算，也是帶有上面所述對(duì)預(yù)算的認(rèn)知，編制工作基本也是放在財(cái)務(wù)部由財(cái)務(wù)人員去做，相關(guān)部門參與度很低，而其他相關(guān)部門才是項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行部門，對(duì)實(shí)際情況的了解和把握遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)部，所以，如果項(xiàng)目部門對(duì)項(xiàng)目預(yù)算不參與或參與程度太低，而財(cái)務(wù)部僅自己關(guān)起門來編制項(xiàng)目預(yù)算，這將會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)算的準(zhǔn)確性；另一種意識(shí)是，在實(shí)際執(zhí)行方面，如果與預(yù)算偏離太遠(yuǎn)，也認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門工作沒有做到位，而根本不會(huì)意識(shí)到自己所在部門并沒有去履行預(yù)算管理工作，沒有參與到其中，以至于對(duì)全面預(yù)算管理的負(fù)面影響，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

2.預(yù)算編制與經(jīng)營目標(biāo)脫節(jié)、基礎(chǔ)信息質(zhì)量不高

現(xiàn)階段多數(shù)情況下，預(yù)算相關(guān)的其他人員參與度不高，大部分的預(yù)算編制工作是由財(cái)務(wù)部的基層會(huì)計(jì)人員完成的，由于基層會(huì)計(jì)人員處在企業(yè)金字塔的最底端，基于其所處的地位，以及受能力和經(jīng)驗(yàn)的限制，很難有敏銳的眼光，對(duì)企業(yè)的宏觀構(gòu)建沒有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)，不能對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有一個(gè)明確的把握，在預(yù)算編制時(shí)，并沒有對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采取充分的調(diào)研和科學(xué)預(yù)測，而是采用在上年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上做下調(diào)整，作為本年的預(yù)算數(shù)據(jù)，這使得預(yù)算編制的結(jié)果過于粗糙，造成預(yù)算與實(shí)際情況差異較大?；A(chǔ)信息質(zhì)量偏低，經(jīng)不起實(shí)際情況的推敲，使得企業(yè)的預(yù)算從一開始就偏離了全面預(yù)算管理的軌道，有道是“萬丈高樓平地起”，“地基不牢，地動(dòng)山搖”。因此，后期的預(yù)算執(zhí)行工作便無法進(jìn)行，事后的預(yù)算考核更是難以施行。

3.預(yù)算編制不夠完整細(xì)化

完整細(xì)化是企業(yè)預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，但部分企業(yè)在預(yù)算時(shí)，所列項(xiàng)目很粗糙，不夠完整，沒有覆蓋到很多細(xì)分項(xiàng)目，以職工薪酬為例，預(yù)算只分別以工資、獎(jiǎng)金、津貼、五險(xiǎn)一金列示，而實(shí)際發(fā)生的遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出這些項(xiàng)目，比如實(shí)際發(fā)生的有福利費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等，預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目嚴(yán)重不相符，這與企業(yè)的實(shí)際情況不相吻合，讓預(yù)算失真；再比如管理費(fèi)用，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，可以要求企業(yè)按照員工工資、辦公費(fèi)、能源費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛費(fèi)用、通訊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和其他費(fèi)用等做詳細(xì)預(yù)算，相對(duì)于能源費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)，其他費(fèi)用都較為固定。因此，能源費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)可以成為控制的關(guān)鍵，但實(shí)際做預(yù)算時(shí)并未列得如此詳細(xì)，這并不利于實(shí)際管控。

4.預(yù)算執(zhí)行不力、監(jiān)督考評(píng)制度不完善

全面預(yù)算管理，不是單單的預(yù)算制定完就可以了，它還包含了預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評(píng)等成一體系的全面預(yù)算管理，而在實(shí)際工作中，一些單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門在預(yù)算編制完就沒有后續(xù)的執(zhí)行工作了，預(yù)算考評(píng)就更無從談起了，企業(yè)虛有預(yù)算管理制度，但也不過是一紙空文，如此不重視預(yù)算的執(zhí)行和考評(píng)等后續(xù)管理，導(dǎo)致企業(yè)員工從領(lǐng)導(dǎo)到最基層，對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生非常消極的態(tài)度，以至于全面預(yù)算管理不能落到實(shí)處，只是形成了一種“高大空”的概念。也有部分企業(yè)雖實(shí)施了預(yù)算執(zhí)行考評(píng)，但執(zhí)行和考評(píng)情況并不到位，具體體現(xiàn)為制度不健全、執(zhí)行力差、考核不合理，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的不夠完善，在進(jìn)行員工考評(píng)上，獎(jiǎng)懲不明，無法形成相應(yīng)的激勵(lì)和約束作用，使得員工積極性不高，影響工作的同時(shí)減弱了全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，使預(yù)算流于形式。

三、完善和改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于全面預(yù)算管理在具體運(yùn)用過程中所遇到的一些問題，針對(duì)性的提出了以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施：

1.提高對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)知，強(qiáng)調(diào)全員參與

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)重要的管理手段，可以有效分配資源，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的管控，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，降低公司的營運(yùn)成本，有效降低日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，所以，企業(yè)想要朝著健康良好的方向發(fā)展，一定要把預(yù)算管理當(dāng)作一件大事來抓，必須事先要有明確的目標(biāo)，做好下年和以后的計(jì)劃安排，做到事前預(yù)測，事中控制，事后監(jiān)督管理，因此，需要高層領(lǐng)導(dǎo)加大對(duì)全面預(yù)算管理工作重要性的宣傳，提高全員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知，營造一個(gè)全員都知道預(yù)算管理重要性的良好氛圍。從上到下，盡可能的讓每個(gè)人都能參與到其中，不能錯(cuò)誤的以為預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的的事情，在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，做好部門與部門的銜接、部門與部門之間的配合。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算編制，把既定的預(yù)算目標(biāo)層層下發(fā)到各相關(guān)部門、甚至到每位相關(guān)的人員，讓公司的每位員工知道企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，體現(xiàn)出對(duì)員工的存在感和價(jià)值感，最大程度的發(fā)揮每一位員工的價(jià)值，大家齊心協(xié)力，團(tuán)結(jié)一致，朝著公司既定的目標(biāo)，努力完成預(yù)算工作，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)。

2.提高預(yù)算信息質(zhì)量，改進(jìn)預(yù)算方法

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績的重要參考依據(jù)，對(duì)成本費(fèi)用的控制、保證目標(biāo)經(jīng)營成本、完成目標(biāo)利潤發(fā)揮出積極有效的作用，因此，預(yù)算的準(zhǔn)確合理顯得尤為重要，這就對(duì)預(yù)算信息質(zhì)量提出了要求。要使預(yù)算信息質(zhì)量準(zhǔn)確可靠，需要事先搜集跟預(yù)算相關(guān)的信息，結(jié)合企業(yè)的實(shí)情情況，以市場為基礎(chǔ)，進(jìn)行充分的調(diào)研分析，并運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測方法，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篩選、加工整理，提煉出實(shí)際并合理的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對(duì)于在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，不能為了圖簡單省事，僅在上年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上做加減調(diào)整，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營特點(diǎn)，管理要求等，在具有可操作性與合理性的前提下，選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算方法，如果現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的，且原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的，可采用增量預(yù)算，否則就可以采用零基預(yù)算，或者將這兩者方法結(jié)合起來使用；以及定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的結(jié)合使用等，發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，讓全員參與進(jìn)來，并采取一定的方法激勵(lì)全體員工有效執(zhí)行，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

3.對(duì)預(yù)算項(xiàng)目盡可能的完整詳細(xì)以及對(duì)有些費(fèi)用制訂指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目盡可能的詳盡，不要與實(shí)際經(jīng)營情況脫節(jié)，使其失去預(yù)算管理的意義。因此，應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境并結(jié)合業(yè)務(wù)開展量的大小和企業(yè)自身情況，列出未來需要發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并制定相應(yīng)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，比如，以企業(yè)的管理費(fèi)用為例，先對(duì)費(fèi)用類別詳細(xì)細(xì)分，分別按員工成本、辦公費(fèi)、能源費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛費(fèi)用、通訊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和其他費(fèi)用等做詳盡列示，本著實(shí)事求是的原則對(duì)相應(yīng)費(fèi)用制定一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，這樣，一方面不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)過于縮緊開支而影響企業(yè)的業(yè)務(wù)開展；另一方面也能杜絕鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象使費(fèi)用得到控制，用以加強(qiáng)費(fèi)用支出的合理性。另外，對(duì)于其他類似的約束性固定費(fèi)用和酌量性固定費(fèi)用，也可以制定相應(yīng)的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)。

4.加強(qiáng)預(yù)算考核力度

預(yù)算考核是全面預(yù)算實(shí)施效果的有效手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)起著承上啟下的作用，承上聯(lián)系著預(yù)算管理工作是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，承下緊系著制定后續(xù)優(yōu)化策略和更好啟動(dòng)下一周期預(yù)算管理的需要。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，在每個(gè)預(yù)算期結(jié)束后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，以數(shù)據(jù)作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，按流程辦事，梳理每一個(gè)流程關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，明晰各種人員的權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系，堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，將考核過程及結(jié)果完整的記錄下來，根據(jù)預(yù)算的完成情況，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，做到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)罰分明，提高員工的積極性，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理做好堅(jiān)實(shí)的保障。

參考文獻(xiàn)：

張彩玲. 我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策[J] .經(jīng)濟(jì)師，2011（7）.