【摘要】營改增也被稱為營業(yè)稅改增值稅，是指以前的營業(yè)稅繳納項目改為增值稅繳納，營改增的實施能夠減少重復(fù)征稅，從而在良性的社會循環(huán)中，降低企業(yè)的稅負(fù)。城市化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，促進(jìn)了建筑工程業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，將其納入到營改增的試點中，對于營改增中營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別需要結(jié)合營改增的時代背景展開分析，營改增對建筑行業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的稅負(fù)方面的影響，也要結(jié)合實際情況展開綜合化的研究，本篇文章在此基礎(chǔ)上，主要對關(guān)于建筑業(yè)營改增的相關(guān)內(nèi)容展開思考和探討。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)營改增 政策 時代背景 發(fā)展要求 稅收體制

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收制度也在不斷的調(diào)整和完善，營改增是指繳納的營業(yè)稅改為增值稅，這種改革制度，主要是針對服務(wù)增值部分或者是產(chǎn)品增值部分納稅，因而能夠?qū)ζ渲械闹貜?fù)納稅環(huán)節(jié)予以減少[1]。社會經(jīng)濟在不斷的發(fā)展過程中，對這種總的經(jīng)濟發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，可以對征稅制度進(jìn)行深化改革，合理減輕企業(yè)的賦稅壓力，使其能夠更好的集中資金發(fā)展行業(yè)經(jīng)濟，在財稅制度的不斷完善中，調(diào)動各方的積極性，在規(guī)范市場秩序的同時，帶動經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展。建筑行業(yè)在實際的發(fā)展中，將其納入到營改增試點范疇內(nèi)，促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定、長效發(fā)展，關(guān)于建筑業(yè)營改增的相關(guān)內(nèi)容和關(guān)鍵點，均需要結(jié)合實際情況展開綜合化的研究與探討。

一、建筑業(yè)營改增的作用和意義分析

（一）積極作用

我國在城市化進(jìn)程的不斷加快中，促進(jìn)了建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營發(fā)展中一方面需要投入大量的資金建設(shè)項目，另一方面，需要按照國家相應(yīng)的財政法規(guī)制度繳納稅額。在實施營改增后，即是將企業(yè)原有繳納的營業(yè)稅項目改為增值稅繳納項目，在實施營改增后，能夠使建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的抵扣和分包鏈條更加清楚，對于完善我國的財政制度也具有重要的意義，有效減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。在實施營改增后，建筑企業(yè)能夠有效提高自身的項目管理能力，對于建筑市場的競爭趨勢能夠總體把握，提升自身綜合實力的同時，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

（二）稅負(fù)影響

建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，繳納一定的稅額，繳納營業(yè)稅時，企業(yè)主要是按照收入的3%進(jìn)行繳納，實施營改增后，按11%的在銷項稅減去進(jìn)項稅的差作為增值稅的繳納稅額，這種稅制下，減少了中間的重復(fù)繳稅環(huán)節(jié)，大大提升了建筑企業(yè)的經(jīng)營管理和項目管理水平，并且項目的投入成本比重和資金成本構(gòu)成也更加合理，奠定企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，這些對于建筑企業(yè)的實際稅負(fù)具有重要的影響作用[2]。理論分析發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)的項目成本主要是根據(jù)增值稅專用發(fā)票來繳納的，在此過程中，實際的稅負(fù)不高于3%，結(jié)構(gòu)性減稅的作用突出。

（三）行業(yè)測算

實施營改增后，能夠使我國的財政稅務(wù)制度更加完善，并且在減少重復(fù)征稅的情況下，給予企業(yè)資金助力，建筑企業(yè)在營改增中，能夠?qū)崿F(xiàn)對行業(yè)發(fā)展趨勢的基本預(yù)測，使建筑行業(yè)的發(fā)展更加制度化，維護市場競爭秩序。我國的建設(shè)會計學(xué)會對多家建筑企業(yè)實施營改增后的測算結(jié)果進(jìn)行分析，預(yù)計提高建筑行業(yè)的稅負(fù)增加2.83個百分點，其中企業(yè)的購進(jìn)成本可以占到銷售的70%左右，進(jìn)項稅率超過11%，營改增后企業(yè)稅負(fù)明顯降低，這給建筑行業(yè)的測算預(yù)計總體發(fā)展趨勢的預(yù)測、分析帶來可靠依據(jù)。

二、建筑業(yè)營改增實施要求

（一）人工服務(wù)方面

建筑企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，在項目建設(shè)和項目管理中均要投入大量的資金成本，但是在稅額繳納的過程中，也要加強對稅務(wù)制度的研究。在實施營改增后，建筑企業(yè)需要對勞動企業(yè)的人工服務(wù)方面做好管理，按照營改增稅率，解決人工費中的抵扣問題。勞務(wù)企業(yè)在提供人工服務(wù)的過程中可以將稅負(fù)成本增加的部分轉(zhuǎn)嫁到總承包企業(yè)身上，這種方式，使項目甲方和乙方在合同簽訂時，容易出現(xiàn)工程結(jié)算方面的矛盾[3]。因而，建筑企業(yè)在營改增稅務(wù)制度下，可以將其中的施工服務(wù)作為銷售行為或混合經(jīng)營行為看待，在增值稅的計算和繳納中，按照人工勞務(wù)6%提供，而對于剩下的部分則是根據(jù)建筑行業(yè)營改增11%稅率進(jìn)行計算和繳納。

（二）材料采購方面

建筑企業(yè)在工程項目的施工建設(shè)中，需要對建筑材料進(jìn)行采購，地方性的建筑材料在采購中是按照農(nóng)產(chǎn)品收購增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行稅額抵扣，但是在制造業(yè)發(fā)展中，對于制造業(yè)產(chǎn)品內(nèi)容，建筑工程項目的施工建設(shè)范圍更加廣泛，因而實施營改增后，建筑企業(yè)可以采用地方材料的非專用發(fā)票完成建材的采購[4]。營改增實施后，建筑企業(yè)在建筑材料的采購中，使用非專用地方材料發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項稅額，對材料進(jìn)項稅額進(jìn)行計算。這主要是因為工程項目在施工建設(shè)的過程中，個體戶供應(yīng)材料的情況較多，并且就地取材的情況也時有發(fā)生，按農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定對企業(yè)地方材料進(jìn)項稅額計算和繳納更加合理。

（三）延長認(rèn)證時間

建筑企業(yè)在營改增背景下，對于營改增進(jìn)項稅的認(rèn)證時間可以適當(dāng)?shù)难娱L，這主要是因為建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，跨地區(qū)經(jīng)營的現(xiàn)象十分普遍，并且建筑施工項目也是分布在全國不同地區(qū)，材料采購地域廣泛而分散，這就導(dǎo)致難以把握貸款的結(jié)算時間。考慮到具有較大的材料發(fā)票，經(jīng)辦人員在操作和辦理中需要一定的時間，在這種情況下，將營改增進(jìn)項稅票的認(rèn)證時間進(jìn)行延長，或者將工程結(jié)算的時間作為認(rèn)證時間，對營改增實施下的竣工項目和在建項目作為未決算的項目，繼續(xù)將營業(yè)稅的政策規(guī)定執(zhí)行下去[5]。

我國的建筑行業(yè)在實際的發(fā)展過程中，為國民經(jīng)濟的增長作出了重要的貢獻(xiàn)，將建筑行業(yè)納入到營改增試點中，是將原有的營業(yè)稅交稅項目改為增值稅交稅項目，減少了中間的重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)的賦稅壓力?，F(xiàn)行的稅務(wù)制度中，較為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種是營業(yè)稅和增值稅，兩者并行，增值稅主要覆蓋了第二產(chǎn)業(yè)包括建筑企業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)主要的征稅項目為營業(yè)稅。建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，對于營改增中涉及的稅務(wù)內(nèi)容和法律法規(guī)等需要加強學(xué)習(xí)，對營改增的試點方案進(jìn)行分析，展開關(guān)于營改增中增值稅知識的學(xué)習(xí)，在專業(yè)培訓(xùn)和思想教育中對建筑企業(yè)營改增中可能遇到的問題展開分析，加強對增值稅繳納以及發(fā)票管理，使?fàn)I改增運行更加穩(wěn)定有序。

參考文獻(xiàn)

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[5]錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟，2013，07：18-21.

作者簡介：賓友紅（1976-），女，漢族，重慶永川人，專科，注冊稅務(wù)師，中級會計師，研究方向：涉稅服務(wù)、稅收籌劃、企業(yè)財務(wù)制度及內(nèi)部控制的建設(shè)、建筑、房地產(chǎn)行業(yè)營改增的應(yīng)對。