楊楠 李瑛琪 李和明

【摘 要】國(guó)內(nèi)外審計(jì)師的評(píng)價(jià)主要有兩個(gè)方面：一是考慮他們的專業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作能力，二是審計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的能力。審計(jì)獨(dú)立性一直處于相對(duì)重要的地位。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的專著很多，作者有自己獨(dú)特的見(jiàn)解，其中亦包括一些爭(zhēng)議，但主要集中在管理咨詢對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，部分作者認(rèn)為管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有正面影響，部分作者認(rèn)為管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有負(fù)面影響。因此，需衡量管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，并提出相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】管理咨詢業(yè)務(wù);審計(jì)獨(dú)立性;影響

【中圖分類號(hào)】F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）12-0223-02

1 概述

1.1 管理咨詢業(yè)務(wù)

管理咨詢業(yè)務(wù)是根據(jù)委托方的要求，憑借專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和廣泛的業(yè)務(wù)信息渠道，我們接受客戶的信任，并對(duì)公司、項(xiàng)目、產(chǎn)品、技術(shù)、市場(chǎng)、管理、服務(wù)和信用信息的情況進(jìn)行專門(mén)的調(diào)查和分析與論證，然后為客戶提供經(jīng)濟(jì)信息、數(shù)據(jù)、操作方案和可行性報(bào)告的業(yè)務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)的分支，也可以說(shuō)，管理咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)中符合時(shí)代發(fā)展的新興產(chǎn)物。俗話說(shuō)得好，有需求才會(huì)有供給，管理咨詢業(yè)務(wù)也是如此，正是因?yàn)閰⑴c審計(jì)業(yè)務(wù)的員工對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)有一定的需求，并且還有業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，因此市場(chǎng)是根據(jù)這種需求產(chǎn)生的。

1.2 審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論時(shí)不受各方面的因素干擾，以確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)有效。影響審計(jì)人員獨(dú)立性的因素有內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)部分，剖析內(nèi)部的原因，是因?yàn)閷徲?jì)市場(chǎng)的大環(huán)境不夠完善和來(lái)自審計(jì)人員自身的原因致使審計(jì)結(jié)論偏差，再剖析外部的原因，是來(lái)自審計(jì)關(guān)系和客戶誘惑、威脅等方面的不平衡導(dǎo)致了有偏見(jiàn)的結(jié)論，例如：股東對(duì)獨(dú)立性很強(qiáng)的審計(jì)工作人員的需求不足，債權(quán)人對(duì)獨(dú)立性很強(qiáng)的審計(jì)工作人員的需求不足，政府缺乏對(duì)獨(dú)立性很強(qiáng)的工作人員的監(jiān)督與管理，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中缺乏一定的道德品質(zhì)，在職業(yè)素質(zhì)道德中有所欠缺。

審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)二者在前期的具體工作上相差無(wú)幾。由于要進(jìn)行一項(xiàng)審計(jì)工作，審計(jì)人員必須全面、系統(tǒng)地了解被審計(jì)方各個(gè)方面的信息。而管理咨詢業(yè)務(wù)與此相似，要進(jìn)行管理咨詢工作，有必要在相當(dāng)程度上了解企業(yè)各方面的信息。因此可以說(shuō)管理咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)中的一部分，從其中分離出去，那么管理咨詢業(yè)務(wù)自然就包含在審計(jì)業(yè)務(wù)中。如果一個(gè)企業(yè)既要進(jìn)行審計(jì)又要進(jìn)行咨詢，那么審計(jì)人員可以勝任從事審計(jì)和管理咨詢這兩個(gè)方面的工作。

2 開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的正面影響分析

2.1 管理咨詢業(yè)務(wù)有助于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所潛在客戶來(lái)源

提供管理咨詢業(yè)務(wù)，增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)資本的投資，而維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的擔(dān)保物恰是聲譽(yù)資本。因此，管理咨詢業(yè)務(wù)的提供將更激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師去維護(hù)其審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所將業(yè)務(wù)共同鏈接，咨詢管理業(yè)務(wù)作為其中一部分，以形成完整的業(yè)務(wù)鏈條，為顧客提供完整服務(wù)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以得到公司的相關(guān)信息，從咨詢管理業(yè)務(wù)入手，為公司提供完整業(yè)務(wù)，從而吸引并挖掘潛在客戶，進(jìn)行共同合作，互利互惠，共同挖掘潛在顧客，拓寬潛在客戶來(lái)源。

2.2 管理咨詢業(yè)務(wù)有助于拓展審計(jì)人員收入來(lái)源

審計(jì)工作相當(dāng)不易，但收入相對(duì)固定。在常規(guī)審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員的付出和收入不成正比，會(huì)導(dǎo)致他們的積極性受挫，審計(jì)獨(dú)立性會(huì)受到影響。管理咨詢業(yè)務(wù)可以增加審計(jì)人員的收入。管理咨詢業(yè)務(wù)相比單一審計(jì)業(yè)務(wù)有一定的優(yōu)勢(shì)，主要在于其工作內(nèi)容相對(duì)審計(jì)工作而言較為輕松并且穩(wěn)定，審計(jì)人員的付出與收入成正比。二者比較，審計(jì)人員在很大程度上會(huì)選擇進(jìn)行管理咨詢業(yè)務(wù)，這樣一來(lái)會(huì)給審計(jì)人員的積極性帶來(lái)一定的積極影響，其審計(jì)獨(dú)立性也就得到增強(qiáng)。

3 開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響分析

3.1 影響審計(jì)客觀性

人的本能是趨利避害。每個(gè)人都會(huì)優(yōu)先選擇自己喜歡的或者是想要的東西，避開(kāi)自己所厭惡的東西，審計(jì)人員當(dāng)然也不例外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，要么是審計(jì)工作中審計(jì)人員確認(rèn)企業(yè)管理無(wú)問(wèn)題存在，工作輕松結(jié)束，要么是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大錯(cuò)報(bào)嚴(yán)重，并對(duì)此提出不少針對(duì)性的建議，提出的建議是需要經(jīng)過(guò)仔細(xì)考慮做出調(diào)查才能給出，如此一來(lái)，審計(jì)人員將會(huì)加重工作量。部分職業(yè)道德較弱的審計(jì)人員會(huì)本能反應(yīng)地做出忽視某些存在的錯(cuò)報(bào)，造成審計(jì)客觀性存在負(fù)面的影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)能帶來(lái)十分可觀的收入，因此如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)服務(wù)的對(duì)象為同一個(gè)審計(jì)客戶，那么將會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)上對(duì)該審計(jì)客戶的依賴性，同時(shí)由于管理咨詢業(yè)務(wù)會(huì)涉及履行審計(jì)服務(wù)時(shí)對(duì)審計(jì)客戶的管理職能，減損客觀性和獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)為此避免發(fā)表不利的審計(jì)意見(jiàn)。如發(fā)生這樣的情況，便會(huì)影響到整體的利益。比如說(shuō)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)提供咨詢服務(wù)過(guò)程中，會(huì)熟悉了解審計(jì)工作及被審計(jì)單位，深入地認(rèn)識(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問(wèn)題。然而咨詢審計(jì)服務(wù)會(huì)提供給信息使用者咨詢建議、書(shū)面報(bào)告或者以其他的形式報(bào)告，表面上看起來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有參與管理決策，實(shí)際上卻會(huì)對(duì)管理決策形成影響。因此也不能排除內(nèi)部審計(jì)人員是否會(huì)看管理層的“臉色”行事的可能性，內(nèi)部審計(jì)的客觀性無(wú)疑會(huì)受到影響。

3.2 增加業(yè)務(wù)成本

管理咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新興產(chǎn)物。對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，不僅是對(duì)自身專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，還會(huì)對(duì)其他管理方面的知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)。為了保證在咨詢業(yè)務(wù)中能夠更加了解對(duì)方企業(yè)的信息及基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)操作，就不得不花費(fèi)大量的時(shí)間及精力和金錢(qián)進(jìn)行審計(jì)人員的能力培訓(xùn)，這無(wú)疑增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常管理運(yùn)營(yíng)成本。

4 應(yīng)對(duì)措施

4.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有選擇地鼓勵(lì)其發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù)，很容易出現(xiàn)利益上的沖突，造成舞弊行為，從而審計(jì)獨(dú)立性將受到嚴(yán)重影響。目前社會(huì)發(fā)展環(huán)境變化非常迅速，企業(yè)遇到的問(wèn)題變化多端。此時(shí)，企業(yè)就需要一個(gè)熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的幫助者，且其要具備專業(yè)知識(shí)和技能，這便為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)創(chuàng)造了先天條件。之所以這么說(shuō)，首先是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)樹(shù)立公正誠(chéng)信敬業(yè)的良好形象，其次熟知企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、管理模式、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況。除此之外，減少了前期調(diào)研的步驟和大量費(fèi)用，保守客戶的商業(yè)秘密，而且提升了服務(wù)效果。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展咨詢業(yè)務(wù)不僅僅能與客戶建立良好的關(guān)系，促進(jìn)服務(wù)類型多元化，解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域過(guò)于集中的問(wèn)題，還能有效面對(duì)由于本地區(qū)事務(wù)所規(guī)模小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，同行競(jìng)爭(zhēng)激烈?guī)?lái)的挑戰(zhàn)，更能增強(qiáng)事務(wù)所經(jīng)濟(jì)實(shí)力以防御風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與專業(yè)能力培訓(xùn)

審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)相結(jié)合不是影響審計(jì)質(zhì)量的唯一因素，還存在很多方面的因素。即使否定了管理咨詢業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還是會(huì)存在，依然無(wú)法徹底消除事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性。只要一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的對(duì)象只有一個(gè)，不論管理咨詢業(yè)務(wù)存不存在，都可能會(huì)為了籠絡(luò)僅有的這個(gè)客戶而放棄審計(jì)應(yīng)有的立場(chǎng)。有的人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)強(qiáng)行拆分審計(jì)服務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，照其邏輯，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)不應(yīng)該做出限制？或者是否應(yīng)該把客戶以行政命令的方式進(jìn)行平均分配給事務(wù)所？如此一來(lái)，新的問(wèn)題出現(xiàn)了，誰(shuí)來(lái)做這個(gè)分配者，誰(shuí)來(lái)做分配的評(píng)判者等。就拿“安達(dá)信”事件來(lái)說(shuō)，其主要原因不在于沒(méi)有將審計(jì)服務(wù)與管理咨詢拆分而損害的獨(dú)立性，而在于太過(guò)于激進(jìn)的發(fā)展，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力被忽略，且內(nèi)部控制質(zhì)量存在問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理層存在過(guò)密往來(lái)。所以，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，加強(qiáng)培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管制度，且要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向監(jiān)管部門(mén)披露其收入來(lái)源，防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理人員的過(guò)密來(lái)往行為。咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，避免兩項(xiàng)服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成獨(dú)立性影響，也可降低其在參與公司決策時(shí)審計(jì)獨(dú)立性受到懷疑。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]彭志成.審計(jì)獨(dú)立性研究綜述[J].全國(guó)商情，2016（21）.