□李叢叢 張云霞 陳明剛

在村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理培訓和指導工作中，經(jīng)常會遇到對“內(nèi)部往來”科目的討論，有人主張以“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”科目來代替“內(nèi)部往來”科目。對此，筆者有不同看法，現(xiàn)討論如下。經(jīng)濟組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項和應(yīng)付及暫收款項，通過“內(nèi)部往來”科目進行核算?！皟?nèi)部往來”賬戶的借方登記村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收

一、“內(nèi)部往來”科目設(shè)置情況

現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》對應(yīng)收、應(yīng)付款項劃分為兩類：一類是外部應(yīng)收、應(yīng)付款項，即村集體經(jīng)濟組織與外部單位、個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項和應(yīng)付及暫收款項，通過“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”及“長期借款及應(yīng)付款”等科目進行核算；一類是內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款項，即村集體款項，貸方登記村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映村集體經(jīng)濟組織所屬單位和農(nóng)戶尚欠村集體經(jīng)濟組織的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映村集體經(jīng)濟組織尚欠所屬單位和農(nóng)戶村集體經(jīng)濟組織的款項總額。

二、主張取消“內(nèi)部往來”科目的觀點

有人認為“內(nèi)部往來”科目在實際工作中的意義不大。理由有三：一是認為“內(nèi)部往來”科目核算的村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，是村集體經(jīng)濟組織債權(quán)、債務(wù)的一部分，與“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目核算的業(yè)務(wù)在本質(zhì)上是相同的，“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目可以取代“內(nèi)部往來”科目。二是認為在編制會計報表時，不能按“內(nèi)部往來”總賬賬戶余額填列有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項，而根據(jù)各明細賬借方余額和貸方余額分別匯總，增加了會計工作量。三是由于財務(wù)管理軟件系統(tǒng)設(shè)置將“內(nèi)部往來”看作資產(chǎn)的一部分，所以在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)收款項是根據(jù)“內(nèi)部往來”總賬期末借方余額（若貸方余額記“負”值）與應(yīng)收款賬戶期末借方余額合計填列；應(yīng)付款項是根據(jù)應(yīng)付款賬戶期末貸方余額數(shù)填列，違背了會計制度中編制資產(chǎn)負債表的有關(guān)規(guī)定，也不能真實反映村集體經(jīng)濟組織的債權(quán)和債務(wù)。

三、不贊同取消“內(nèi)部往來”科目的理由

（一） 會計科目設(shè)置應(yīng)當為提供會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。應(yīng)收款、應(yīng)付款核算與內(nèi)部往來核算的業(yè)務(wù)，雖都屬應(yīng)收、應(yīng)付款項，但在村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營管理中，所處的地位和作用是不同的。例如，村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶之間經(jīng)濟聯(lián)系密切，業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，對內(nèi)部和外部應(yīng)收應(yīng)付款項，從管理上會有所不同。從明細科目角度，設(shè)置“內(nèi)部往來”科目，內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款項在一個“內(nèi)部往來”（明細）科目中核算，從該科目的借方、貸方發(fā)生額即可反映村集體經(jīng)濟組織與該下屬單位（或農(nóng)戶）的往來情況，同時，根據(jù)這一科目（明細）的余額方向，即可確定村集體經(jīng)濟組織對該下屬單位（或農(nóng)戶）的債權(quán)（或債務(wù)）。從總賬科目上，便于村集體經(jīng)濟組織通過“內(nèi)部往來”總賬賬戶余額，掌握對全體下屬單位和農(nóng)戶債權(quán)（或債務(wù)）的總額。如果取消“內(nèi)部往來”科目，有可能形成同一下屬單位（或農(nóng)戶）既有應(yīng)收款賬戶余額，又有應(yīng)付款賬戶余額，不利于對下屬單位（或農(nóng)戶）經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的管理，也不利于村集體經(jīng)濟組織從總體上掌握全體下屬單位和農(nóng)戶的債權(quán)（或債務(wù)）情況。

（二）根據(jù)會計科目設(shè)置的原則，一個會計科目的設(shè)置，不能單純從是否增加會計工作量的角度考量。由于資產(chǎn)負債表所涉及的項目與會計科目內(nèi)容并不完全相同，對有關(guān)會計科目進行計算分析，是編制資產(chǎn)負債表和會計分析常規(guī)核算業(yè)務(wù)（例如，分別根據(jù)內(nèi)部往來明細賬戶的借方余額合計和貸方余額合計，來核算村集體經(jīng)濟組織對于下屬單位或農(nóng)戶的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項），不能看作是增加會計工作量。事實上，會計電算化大大減少了會計工作量。同時，隨著會計軟件的升級，認為設(shè)置“內(nèi)部往來”科目不利于會計電算化觀點，也是不切合實際的。

（三）由于“內(nèi)部往來”科目既具有資產(chǎn)性質(zhì)又具有負債性質(zhì)（即所謂雙重性），初學者在使用該科目時確實會感到不便。事實上，該賬戶也沒有那么難理解。把“內(nèi)部往來”科目“既具有資產(chǎn)性質(zhì)也具有負債性質(zhì)”的說法，理解為“有時屬資產(chǎn)性質(zhì)（按資產(chǎn)類規(guī)則記賬），有時屬負債性質(zhì)（按負債類規(guī)則記賬）”就很好理解了。這樣，當下屬單位（或賬戶）欠村集體經(jīng)濟組織款項時，屬于應(yīng)收款項，視為資產(chǎn)類科目，按照資產(chǎn)類科目的記賬規(guī)則，“增加時記借方，減少時記貸方”；當村集體經(jīng)濟組織欠下屬單位（或賬戶）款項時，屬于應(yīng)付款項，視為負債類科目，按照負債類科目的記賬規(guī)則，“增加時記貸方，減少時記借方”；余額在借方時，屬應(yīng)收款項（資產(chǎn)類），余額在貸方時，屬應(yīng)付款項（負債類）。

鑒于此，我們認為設(shè)置“內(nèi)部往來”科目，對內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款和外部應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)分別進行管理，還是十分必要的。特別是隨著農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的推進，“內(nèi)部往來”科目會用得越來越多，對“內(nèi)部往來”的管理會越來越重要。因此，我們贊同《村集體經(jīng)濟組織會計制度》設(shè)置“內(nèi)部往來”科目的做法，不主張取消“內(nèi)部往來”科目。