陳祥京

摘 要 經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)審外包的需求迅速上漲，從2007年我國上市公司僅有8.68%選擇內(nèi)審外包到目前已經(jīng)有20%的公司選擇了內(nèi)審外包。本文簡單闡述了有關(guān)內(nèi)審外包的相關(guān)理論，通過分析得到了審計外包帶來了審計成本降低，獨立性提高，更加專業(yè)的審計服務(wù)，但同時也帶來了失去內(nèi)部設(shè)置帶來的優(yōu)勢，依賴性越高以及對審計職能重視下降這樣的弊端。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計；外包；優(yōu)勢；弊端

一、引言

內(nèi)部審計是完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高公司經(jīng)濟效益的重要措施。鑒于很多部門自身能力的不足，使得內(nèi)部審計作用不能很好地發(fā)揮，促使企業(yè)將內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外部化最先是由安達信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出的。我國企業(yè)對內(nèi)部審計職能更加重視， 如何建立高效的內(nèi)部審計體系促進企業(yè)的發(fā)展，成為公司急需解決的問題。而國外的內(nèi)審外包的經(jīng)驗似乎給企業(yè)指明一條新的道路。

二、相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部審計的定義

根據(jù)我國2003年審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計準則》，可以知道內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。通過準則，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計不是必須由企業(yè)內(nèi)部人員擔任，它可以外包給其他的公司，只要能夠履行好審計的職能，幫助企業(yè)增加價值并改進經(jīng)營。

（二）內(nèi)部審計外包

內(nèi)部審計外包化指的是企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分或者全部外包給其他公司來做。外包主要有四種形式，分別是補充式外包，一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目或者關(guān)鍵領(lǐng)域，因公司能力和專業(yè)水平不足，需要外界專業(yè)人士的幫助；審計管理咨詢，企業(yè)向機構(gòu)咨詢應(yīng)如何設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，如：人員數(shù)量及所需技能情況；內(nèi)審職能全部外包，內(nèi)部審計工作全部由外部人員執(zhí)行；內(nèi)外成員結(jié)合審計合作內(nèi)審，內(nèi)部審計師和外部審計師協(xié)同完成內(nèi)部審計職能。

三、優(yōu)劣勢分析

（一）優(yōu)勢分析

1.提供更專業(yè)化的服務(wù)

隨著公司的規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)也越來越復雜，內(nèi)部審計工作范圍更加廣泛，需要評價企業(yè)各個經(jīng)營活動的效果并提出有效的措施提高經(jīng)濟資源配置來提高公司的經(jīng)濟效益，這些職能要求內(nèi)部審計擁有審計、財務(wù)、法律相關(guān)的知識。內(nèi)部人員沒有這些專業(yè)知識，就會使得他們在審計過程中無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷也沒辦法給公司風險管理系統(tǒng)提供建議，審計質(zhì)量低，沒能發(fā)揮好審計的作用。而外部的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供外部審計，所以具備大量的管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、風險評估等領(lǐng)域的專業(yè)人才，都是經(jīng)過大量的培訓和深造，比內(nèi)部人員擁有較強的專業(yè)技能，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供更有效的改進措施。

2.內(nèi)部審計職能的獨立性提高

內(nèi)部審計是對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制進行，由于內(nèi)部審計部門是受管理的管控，難免會出現(xiàn)管理層會利用自己的權(quán)利干預審計，另一方面，內(nèi)部人員可能會因為想要取悅管理層，減少自己的工作量，從而和管理層一同來欺騙所有者，這使得內(nèi)部審計的獨立性大大打折扣。外部會計事務(wù)所與公司內(nèi)部沒有復雜的利益沖突，他們受雇于公司，為了彰顯自己的能力，他們會客觀地指出企業(yè)經(jīng)營過程中存在的漏洞。

3.減少審計成本

企業(yè)自己設(shè)立內(nèi)審部門，需要一筆巨大的固定成本的投入，后續(xù)的招聘和培訓費用增加了企業(yè)的支出。由于信息技術(shù)的進步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，企業(yè)需要投入資金去研發(fā)新的審計軟件來解決企業(yè)新面臨的問題。外部審計部門因為可以給多個公司提供審計業(yè)務(wù)，固定成本可以在多個公司進行分攤，使得外包的審計費用要小于自己設(shè)置。同時外包出去，也能適應(yīng)企業(yè)不斷變更的業(yè)務(wù)，不需要企業(yè)自己再花錢對原有的系統(tǒng)進行改造。

（二）劣勢分析

1.放棄內(nèi)置審計部門的競爭優(yōu)勢

外部審計人員并不熟悉公司的管理政策、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)過程和風險控制方面的特點，他們只能通過查閱一些資料或者詢問相關(guān)人員獲取他們所需的信息。而企業(yè)管理層因為擔心商業(yè)機密的泄露，不太可能向他們提供特別完整的資料，其次，內(nèi)部人員會對外部人員的抵抗，使得外部外部機構(gòu)無法獲得充分的信息，難以發(fā)現(xiàn)公司潛在的風險，無法提出很好的對策，從而影響審計目標的實現(xiàn)。同時，外部審計人員的利益在簽訂合同時就已經(jīng)確定了，與被審計單位的經(jīng)營效果沒有直接的關(guān)聯(lián)，就算審計失敗了，他們的損失也很小。這樣就會導致他們在審計過程中不會站在公司的角度去思考對策，不會努力投入幫助公司實現(xiàn)目標。

2.越來越依賴于外部審計

當內(nèi)部審計外包，公司就會撤銷原有的內(nèi)審部門，原有的審計人員也會解散或者安排到其他崗位上去。這時，企業(yè)其實在與外部審計的博弈中處于弱勢，外部審計因為審計工作難免會了解企業(yè)的一些商業(yè)機密，如：顧客名單、生產(chǎn)流程等，若外部審計工作不如意，但恐于他會泄露，可能會不得不接受他高額的審計費，同時自己的審計部門已經(jīng)解散，想要重新構(gòu)建是比較耗時耗錢的，需要重新招聘一些專業(yè)人才，然后對他們進行培訓，讓他們熟悉企業(yè)的流程又要一段時間。因此，處于成本效益的考慮，就要不得不受外部審計的限制。

3.降低了管理層對內(nèi)部審計職能的重視程度

內(nèi)審人員為了能夠給改善內(nèi)部控制系統(tǒng)提出合理的建議，會不斷地和管理層和各部門人員進行溝通交流。內(nèi)置的審計部門會不斷反饋給管理層審計進程，這樣管理層就能掌握最新的內(nèi)部審計消息，引起他們對內(nèi)部審計結(jié)果的注意。如果外包，管理層不能得知內(nèi)部審計的進展，會使得他們有內(nèi)部審計的工作不是他們的職責思想，從而減少了在審計工作配合的主動性。外包給其他公司，公司就很難會花精力去完善自身內(nèi)部審計體系，缺乏知識積累的動力，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。