夏鵬　徐宏

黨的十八大以來(lái)，深化國(guó)有企業(yè)改革試點(diǎn)工作全面鋪開(kāi)，在國(guó)企改革中，內(nèi)部審計(jì)日益成為國(guó)企推進(jìn)現(xiàn)代治理管理體系的重要組成部分，其作用也在逐步擴(kuò)大，成為內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。隨著國(guó)企改革的不斷深入國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管模式也發(fā)生了變化：由“管資產(chǎn)”向 “管資本”轉(zhuǎn)變。在這改革的大環(huán)境下，作為國(guó)有企業(yè)“第三道防線”的內(nèi)部審計(jì)，其功能又該如何轉(zhuǎn)變，發(fā)展中有何困惑，成為了國(guó)企改革形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。本文帶著這些思考重點(diǎn)圍繞國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了分析研究。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要定位

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率、提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)管理中的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化的?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。由此，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.監(jiān)督檢查

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)濟(jì)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的違法亂紀(jì)行為，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合理、合法，維護(hù)資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。此外，通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，工程專項(xiàng)審計(jì)等，可以有效發(fā)現(xiàn)貪污腐化行為，為紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)提供證據(jù)和信息，以便及時(shí)采取措施。

2.管理控制

在企業(yè)內(nèi)部，建章立制并不困難，難就難在如何使制度和決策有效地執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既是檢查系統(tǒng)，也是監(jiān)控系統(tǒng)。一般情況下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是由企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，因此在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考量問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效控制提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，指出控制中存的不足和問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

3.評(píng)價(jià)鑒證

評(píng)價(jià)和鑒證也是內(nèi)部審計(jì)非常重要的一項(xiàng)職能。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和鑒證作用在國(guó)有企業(yè)中顯得越來(lái)越重要。評(píng)價(jià)和鑒證就是通過(guò)審核檢查，對(duì)內(nèi)部計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)營(yíng)管理是否按照既定的決策目標(biāo)進(jìn)行，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，有無(wú)盲點(diǎn)及盲區(qū)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定，并向管理層反映，引起重視，促進(jìn)企業(yè)有針對(duì)性改善內(nèi)部控制，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

4.服務(wù)咨詢

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有義務(wù)和責(zé)任對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，將自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)制度、管理和經(jīng)營(yíng)控制等方面有針對(duì)地提供咨詢服務(wù) ，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)管理漏洞。同時(shí)還可以通過(guò) 顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào) 、流程設(shè)計(jì)、培訓(xùn)等工作，為企業(yè)各級(jí)管理層提供服務(wù)。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)職責(zé)仍屬于常規(guī)審計(jì)內(nèi)容，主要負(fù)責(zé)：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、工程審計(jì)以及配合外部審計(jì)工作等。但大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍未跳出傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的圈子，仍然以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對(duì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的審計(jì)關(guān)注較少。因此，內(nèi)部審計(jì)的功能定位大多停留在監(jiān)督層面，鑒證層面難以企及，更不用說(shuō)有增值效益的咨詢功能。所以，當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)目前發(fā)展仍然較為落后，難以與時(shí)俱進(jìn)。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較弱

隨著國(guó)有企業(yè)體制改革不斷深入，我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)現(xiàn)代公司制度日趨完善，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位也在逐漸提高。但是由于我國(guó)的特殊國(guó)情，在國(guó)有企業(yè)特有的組織管理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性較弱。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作限制因素較多，開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)較難內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，不僅受企業(yè)上級(jí)的直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)又受到其他業(yè)務(wù)部門(mén)的牽制和干預(yù)，經(jīng)常要對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜的人際關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，有的是與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，或者被當(dāng)做普通職能部門(mén)來(lái)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)作用未能全面有效發(fā)揮

雖然從國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從查錯(cuò)防弊擴(kuò)大到改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方而來(lái)，但我國(guó)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多處在初始階段，審計(jì)范圍還是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對(duì)投資審計(jì)、管理審計(jì)、過(guò)程跟蹤審計(jì)等方面開(kāi)展較少，審計(jì)所涉獵的領(lǐng)域較狹窄，審計(jì)的單位、內(nèi)容、環(huán)節(jié)存在盲區(qū)，審計(jì)覆蓋面較低。有的企業(yè)對(duì)制定和實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)決策是否合規(guī)有效、重要審計(jì)指標(biāo)和內(nèi)容尚未涉及。有的企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)尚未系統(tǒng)開(kāi)展或出具內(nèi)控自評(píng)報(bào)告流于形式。有的企業(yè)主體審計(jì)工作還停留在“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”的事后審計(jì)階段，事前防范和事中監(jiān)督較少，不能做到防患于未然，沒(méi)能全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)和保障企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

3.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的內(nèi)部審計(jì)人員掌握的法律法規(guī)知識(shí)不足，審計(jì)方式方法單一。對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目等專業(yè)要求比較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，主要依靠委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等，一定程度上限制了深層次問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。

4.內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作滯后

近年來(lái)，我國(guó)科技發(fā)展日新月異，我國(guó)社會(huì)各行各業(yè)的信息化建設(shè)也不斷提高，但是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化程度普遍落后。國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)工作基本都停留在財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)等信息化意識(shí)中，對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析，項(xiàng)目電子化監(jiān)控、企業(yè)業(yè)務(wù)信息化串聯(lián)等方面的作用認(rèn)識(shí)不夠，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)工作滯后，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率不高。

三、新時(shí)期加強(qiáng)和提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)策

隨著國(guó)企改革的不斷深入，新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位為：監(jiān)督與服務(wù)并重，內(nèi)部審計(jì)工作逐漸趨向于從查錯(cuò)防弊到咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變。應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向，以規(guī)范經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制為重點(diǎn)，時(shí)刻檢查并糾正企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責(zé)任、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面的問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)免疫力。

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的核心，是審計(jì)權(quán)威性的前提，也是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。要想提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就得優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織模式。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，盡量避免與其他機(jī)構(gòu)合署辦公。如果沒(méi)有條件獨(dú)立設(shè)置的，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接分管，減少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層級(jí)和限制因素，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。其次，要建立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)工作流程。建立內(nèi)部審計(jì)工作定期交流機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)間的交流，及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用。

2.轉(zhuǎn)變和拓展內(nèi)部審計(jì)職能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控作用發(fā)揮

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，國(guó)有企業(yè)在全面推進(jìn)深化改革中，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，這就要求要拓展內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，適應(yīng)國(guó)有企業(yè)工作重心的轉(zhuǎn)變。國(guó)有企業(yè)要調(diào)整工作方法和審計(jì)內(nèi)容，充分發(fā)揮審計(jì)職能。一是內(nèi)部審計(jì)功能要從查錯(cuò)防弊向價(jià)值增值轉(zhuǎn)變。順應(yīng)新的形勢(shì)和要求，內(nèi)審的職能必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好“診斷”和“增值”功能，要成為企業(yè)改善管理水平、改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制的重要輔助力量。二是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。要充分拓展審計(jì)工作內(nèi)容，從過(guò)去主要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、招投標(biāo)和工程預(yù)決算方面進(jìn)行審計(jì)，積極推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)防御和控制的內(nèi)部管理審計(jì)，包括組織程序管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、工作流程效率審計(jì)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并梳理企業(yè)容易出現(xiàn)問(wèn)題的業(yè)務(wù)流程或節(jié)點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的專項(xiàng)審計(jì)。三是內(nèi)部審計(jì)關(guān)口要從事后監(jiān)督向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變。眾多企業(yè)由強(qiáng)到弱、由盛到衰的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，過(guò)程管控遠(yuǎn)比事后補(bǔ)漏更重要，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)前端控制是推動(dòng)企業(yè)更好更快發(fā)展的必然要求。因此，內(nèi)部審計(jì)要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計(jì)關(guān)口前移，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過(guò)程控制”轉(zhuǎn)變，注重任中審計(jì)、決策中審計(jì)、過(guò)程審計(jì)，促進(jìn)效益配置和風(fēng)險(xiǎn)控制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和咨詢等服務(wù)功能。

3.合理配置審計(jì)人力資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

國(guó)有企業(yè)要想提升本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果和效率，就應(yīng)該提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)專業(yè)背景的審計(jì)人員招聘模式，合理配置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源，聘用具有工程管理、金融管理、法律專業(yè)等背景的審計(jì)人才。與此同時(shí)，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，拓展企業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果

信息化手段已成為當(dāng)下時(shí)代各行各業(yè)處理企業(yè)業(yè)務(wù)的重要工作方式，它既可以梳理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和工作流程，同時(shí)還能提升工作效率。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)信息化系統(tǒng)，制定與企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的審計(jì)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和工作流程等重點(diǎn)監(jiān)督領(lǐng)域，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警監(jiān)督，加大實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督力度；梳理企業(yè)內(nèi)部頻發(fā)的審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析，借助審計(jì)信息化系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題庫(kù)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提升審計(jì)工作效率和效果。