楊潔

摘要：作為一項新興國家戰(zhàn)略，“互聯(lián)網(wǎng)+”正一步步影響著我國現(xiàn)有經(jīng)濟體制及其發(fā)展，并且進一步對我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系的未來發(fā)展趨勢起著重大作用。面對“互聯(lián)網(wǎng)+”審計模式的變化，傳統(tǒng)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系也需要應(yīng)時而變，這對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制具有重要的現(xiàn)實意義和實踐價值。本文基于“互聯(lián)網(wǎng)+”視角，對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀進行研究，同時在這個基本條件上對“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制等方面提出了一些新的策略和方向。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；內(nèi)部質(zhì)量控制；“互聯(lián)網(wǎng)+”

隨著我國資本市場的逐步完善，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，涉及面越來越廣。但是財務(wù)丑聞的出現(xiàn)頻率也在不斷升高，引發(fā)了審計行業(yè)的信任危機?，F(xiàn)如今急需解決的問題就是如何把握住“互聯(lián)網(wǎng)+”的潮流，提升審計質(zhì)量的整體水平，讓審計業(yè)務(wù)再次重新回歸良性軌道。

審計質(zhì)量控制指的是審計組織及審計人員為確保審計質(zhì)量、提高工作效率，而制定相關(guān)政策和程序； 控制政策指的是采用科學的組織手段和技術(shù)方法，使審計管理、業(yè)務(wù)工作按預定目標運作，以便達到相應(yīng)的質(zhì)量水平，是提高審計工作水平和效率的重要途徑。本篇文章由我國現(xiàn)有會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度開始著手研究，指出審計質(zhì)量控制的問題，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”概念提出了會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的相關(guān)應(yīng)對政策。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量現(xiàn)狀

最近五年來，由《中國會計師事務(wù)所排名》顯示，從某種層面而言，經(jīng)過合并的大型會計師事務(wù)所已經(jīng)超越了“國際四大”。與此同時，在2010年，根據(jù)財政部和國家工商行政管理總局共同出臺的暫行通知，大中型會計師事務(wù)所的組織形式由有限責任制轉(zhuǎn)化成特殊普通合伙制形勢，合伙制中合伙人按照各自的出資比例承擔責任， 在一定程度上實現(xiàn)了合伙人法律責任的分離，對會計師事務(wù)所的管理水平的全面提升大有益處，使其在加強質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上穩(wěn)步擴張。

然而據(jù)相關(guān)研究表明，質(zhì)量控制制度存在很多問題是會計師事務(wù)所的合并及改制并沒有使審計質(zhì)量得到顯著提高的主要的原因之一，并且由于一直未做出明顯改進，導致一些審計人員容易存在一定的思維定式，特別是在識別、評估及應(yīng)對審計風險的時候，這樣，審計質(zhì)量長期低下也就不可避免了。

“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的計劃，由李克強總理第十二屆全國人大三次會議上的政府工作報告中首次提出，并被確立為新一輪國家戰(zhàn)略，而“互聯(lián)網(wǎng)+審計”代表了傳統(tǒng)審計行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深度融合，用創(chuàng)新驅(qū)動審計行業(yè)的發(fā)展。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）審計市場結(jié)構(gòu)不合理

目前我國會計師事務(wù)所數(shù)量較多且集中程度低。在這種市場結(jié)構(gòu)下，經(jīng)濟來源少，市場的占有率低，這使得會計師事務(wù)所將過多的精力投放于維系與客戶之間的關(guān)系上，導致本末倒置，忽略了對審計質(zhì)量的控制。為了爭奪客戶，一些會計師事務(wù)所之間甚至會展開惡意的低價競爭，又何談審計質(zhì)量的保證。目前我國市場分散，很多事務(wù)所僅有少量的上市公司客戶。然而保持審計獨立性對一些事務(wù)所而言可能就意味著客戶的流失，為了生存，會計師事務(wù)所就可能會采取一些不正當手段來搶占市場份額。

（二）審計人員素質(zhì)差異

判斷一個注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力主要從他是否具有審計相關(guān)的專業(yè)知識以及豐富的職業(yè)經(jīng)驗這兩方面決定的。職業(yè)經(jīng)驗主要體現(xiàn)在專業(yè)判斷能力和審計方法的運用。具備足夠的專業(yè)勝任能力是將審計工作做好的前提。 然而目前我國注冊會計師的業(yè)務(wù)水平良莠不齊，從業(yè)人員年齡老化越來越嚴重，他們很難適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展帶來的越來越復雜的業(yè)務(wù)， 降低了審計工作的效率，另外后續(xù)教育也沒有引起足夠的重視，這也導致審計人員專業(yè)能力日益下降。除此之外， 審計人員道德水平低下， 違規(guī)執(zhí)業(yè)的案件也數(shù)見不鮮。盡管大部分會計師事務(wù)所從表面上看都擁有自己嚴格的規(guī)章制度， 但這些規(guī)章制度大多流于形式， 這給審計質(zhì)量控制帶來了難度。

（三）審計內(nèi)控機制不完善

會計師事務(wù)所的審計相關(guān)業(yè)務(wù)受事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度并沒有得到有效地執(zhí)行，存在很多問題：等級劃分不夠清晰明白，從而導致一些應(yīng)當作為重點關(guān)注的項目被排除在質(zhì)量控制體系以外，進而致使事務(wù)所的利益蒙受虧損； 內(nèi)部控制不到位，股東及各部門之間各自為政；不能有效地維持設(shè)立條件，不按規(guī)定進行業(yè)務(wù)報備；出具虛假審計報告等等。而對于很多小規(guī)模會計師事務(wù)所來說，由于福利薪酬等原因，導致了這些小規(guī)模會計師事務(wù)所能聘到的注冊會計師微乎其微，這便無法保證其所審核的每個項目都有注冊會計師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，而三級復核質(zhì)量控制體系的實施更是無從談起。

（四）審計監(jiān)管不力

然而近年來各部門之間權(quán)限模糊、職能交叉，且各部門很少進行信息交流。我國對審計行業(yè)的監(jiān)管分為兩個層次：一是政府監(jiān)督，主要由審計署、財政部、證監(jiān)會、稅務(wù)等多個部門對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行檢查；二是由中國注冊會計師協(xié)會和各地協(xié)會組織進行業(yè)務(wù)檢查。 然而近年來各監(jiān)管機構(gòu)之間的配合紊亂，協(xié)調(diào)困難，導致監(jiān)管不及時。在處罰的處理方面， 由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不一致， 一些已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)的問題得不到及時處理，便無法形成有力的外部監(jiān)督。

三、會計師事務(wù)所審計的質(zhì)量控制建設(shè)

（一）改善“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下法律建設(shè)

當前，政府監(jiān)管機構(gòu)尚且沒有相關(guān)法律、法規(guī)對“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)進行明確規(guī)定，審計中也沒有相關(guān)法律對“互聯(lián)網(wǎng)+”應(yīng)用實施監(jiān)管和保護。 在數(shù)據(jù)的大量采集過程中，如果遇到阻礙，審計人員受到的法律保護并不能得到完全保證。審計立法所面臨的一項嚴峻課題便是“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)和審計方法的應(yīng)用的合法合理性問題。 如何使互聯(lián)網(wǎng)中大數(shù)據(jù)的采集和存儲制度化將審計與“互聯(lián)網(wǎng)+”結(jié)合應(yīng)用時所必須要解決的問題。而“互聯(lián)網(wǎng)+審計”技術(shù)應(yīng)用的一系列工作，應(yīng)該在整個社會“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下進行，以國家層面的系統(tǒng)框架為基礎(chǔ)，按照循序漸進的原則，完善相關(guān)的法律法規(guī)。

（二）提高“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下多維度技術(shù)

相較而言，傳統(tǒng)會計師事務(wù)所審計的技術(shù)和方法顯得比較單一，提供審計報告是大部分審計人員的主要審計成果，審計報告信息含量較少，不一定能夠滿足不同利益主體的個性化需求。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，審計技術(shù)要充分利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)，提高多維度審計技術(shù)。會計師事務(wù)所要積極地組織技術(shù)研發(fā)，設(shè)計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)遠程存儲與移動計算，降低數(shù)據(jù)移動帶來的風險。

（三）培育復合型審計人員，提高審計服務(wù)效率

隨著中國社會“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的廣泛傳播與應(yīng)用，個性化審計服務(wù)早已成為這個社會的一種潮流趨勢，而相對應(yīng)的審計服務(wù)水平也需要升級。很多事務(wù)所由于業(yè)務(wù)相對繁重，難免忽視了對審計人員的培訓，致使很多審計人員對“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)了解甚少，審計質(zhì)量也就很難得到提高。會計師事務(wù)所有必要從不同層面加強對“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)的推廣，培養(yǎng)審計人員對“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)與方法的應(yīng)用能力。

（四）結(jié)合審計新理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計方法

就目前而言，風險導向?qū)徲嬕琅f是我國會計師事務(wù)所質(zhì)量控制所使用的主要審計方法，尚未結(jié)合審計的新理念進行轉(zhuǎn)變。在當前的“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系理念大多為“結(jié)果導向型”，并非“過程導向型”，所以以何種途徑提供多樣化服務(wù)就成為了當務(wù)之急。相較于傳統(tǒng)審計服務(wù)，僅僅提供單一的審計信息，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的審計服務(wù)將重點轉(zhuǎn)為提供有關(guān)經(jīng)營管理活動績效信息的管理審計服務(wù)。

四、結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng) +”已經(jīng)成為社會經(jīng)濟生活的重要生態(tài)環(huán)境，帶來了理念和技術(shù)的改變，使以前會計師事務(wù)所在內(nèi)部質(zhì)量控制反面存在的障礙得以清除。新技術(shù)比如互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)挖掘等信息化技術(shù)為審計智能化創(chuàng)造了條件。 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，會計師事務(wù)所得以轉(zhuǎn)變審計模式、創(chuàng)新審計方法、加快審計數(shù)據(jù)平臺建設(shè)， 從而，大大提升審計在增加企業(yè)價值方面的作用，促進審計發(fā)展并促進社會進步。

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學會計學院）