吳書妮

【摘 要】 近年來環(huán)境會(huì)計(jì)日益發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露也存在一些問題。基于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的問題角度出發(fā)，提出了完善法律法規(guī)、明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式與內(nèi)容、完善外部監(jiān)督機(jī)制以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)保意識(shí)的培養(yǎng)等角度的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露

當(dāng)今的國(guó)際背景下，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家都愈加重視本國(guó)的環(huán)境保護(hù)建設(shè)，發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)等，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)的制造型企業(yè)將對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重影響的業(yè)務(wù)遷居國(guó)外。而我國(guó)在深入貫徹落實(shí)黨的十九大的精神的同時(shí)，將牢固樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”等生態(tài)文明建設(shè)的核心內(nèi)容。無論在國(guó)際還是國(guó)內(nèi)領(lǐng)域，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)不斷革新，給當(dāng)今時(shí)代帶來了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及區(qū)塊鏈等新興技術(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的傳統(tǒng)模式已經(jīng)無法滿足時(shí)代需求，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露面臨著更高的要求。

環(huán)境會(huì)計(jì)是指結(jié)合環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，將貨幣作為會(huì)計(jì)工作的主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染與治理，開發(fā)與投資等涉及生態(tài)自然環(huán)境的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的完善披露，需要適應(yīng)國(guó)際與國(guó)內(nèi)保護(hù)生態(tài)文明的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息需求與反饋，也是企業(yè)良性發(fā)展的助力劑?？茖W(xué)合理，精準(zhǔn)有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠使企業(yè)清楚自身對(duì)自然環(huán)境資源的利用程度，探索企業(yè)更加環(huán)保的發(fā)展模式。企業(yè)同時(shí)需要結(jié)合新興計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)更加完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀存在的問題

按照嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)且真實(shí)無誤地公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)量太少。國(guó)家有關(guān)部門強(qiáng)制要求重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其未頒布與實(shí)施相關(guān)的法律法規(guī)。于大多數(shù)企業(yè)而言，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并沒有強(qiáng)制性要求。因此，即使近年來，參與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)絕對(duì)數(shù)量在增加，而社會(huì)公眾等企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求程度增加的更為強(qiáng)烈，已經(jīng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)難以滿足這種需求。而除了目前已經(jīng)達(dá)到重污染程度的企業(yè)之外，其他未來可能發(fā)展成嚴(yán)重影響環(huán)境的企業(yè)，也未嚴(yán)格披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容缺乏全面性。首先，相關(guān)部門未對(duì)需要披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容加以規(guī)范，沒有一種衡量標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其次，企業(yè)在披露這些信息時(shí)，大多選用模糊性的語言來評(píng)價(jià)自身在環(huán)境污染與治理、環(huán)境開發(fā)與投資等工作成果。利用這一點(diǎn)，企業(yè)在公布這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)大多“報(bào)喜不報(bào)憂”，這也會(huì)給企業(yè)的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者帶來不切實(shí)際的信號(hào)。企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，并沒有一些具體的指標(biāo)值，例如：二氧化碳排放量、廢水排放量、耗水量、不可再生能源耗費(fèi)量等。缺乏這種定量數(shù)據(jù)，即使定性分析地天花亂墜，也難以獲得企業(yè)環(huán)境報(bào)告需求者的信賴。同時(shí)，因?yàn)槿狈y(tǒng)一的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也充滿了不確定性。這將導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間披露的信息失去可比性，同行業(yè)的企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息失去可比性。此時(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為一種會(huì)計(jì)信息，違背了可比性原則。

企業(yè)公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式未能規(guī)范化。目前存在的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式主要有獨(dú)立環(huán)境報(bào)告以及補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告的模式。企業(yè)在公布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告時(shí)，需要將企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)以及環(huán)境發(fā)展戰(zhàn)略等有關(guān)信息列式出來。這些信息將組成一種獨(dú)立于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。而補(bǔ)充模式是指企業(yè)基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，對(duì)其中的報(bào)告內(nèi)容例如會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)指標(biāo)等增加環(huán)境角度的信息，充分的展示企業(yè)在環(huán)境污染及治理、環(huán)境開發(fā)與投資方面的信息。由于目前未能明確界定信息披露的形式，企業(yè)的環(huán)境報(bào)告或補(bǔ)充后的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的改革與創(chuàng)新，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。部分環(huán)境會(huì)計(jì)人員，由于環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)的技能不足、環(huán)境保護(hù)意識(shí)缺失以及計(jì)算機(jī)水平不足，在完成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，無法滿大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息提出的新要求。

外部監(jiān)督機(jī)制，環(huán)境審計(jì)還未成熟發(fā)展。環(huán)境審計(jì)首先是作為一類獨(dú)立于環(huán)境污染企業(yè)和政府環(huán)境保護(hù)部門的第三方鑒證機(jī)構(gòu)，對(duì)環(huán)境污染企業(yè)的環(huán)境污染與治理過程、環(huán)境投資與開發(fā)業(yè)務(wù)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。而環(huán)境審計(jì)目前還未明確統(tǒng)一規(guī)范的鑒證規(guī)則。此外，環(huán)境審計(jì)作為獨(dú)立于博弈的雙方即政府職能部門及企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制，也應(yīng)有生態(tài)環(huán)境保護(hù)專業(yè)的技術(shù)人士為企業(yè)辨識(shí)能源節(jié)約及有效利用的方案，降低企業(yè)的環(huán)境治理成本。但我國(guó)的環(huán)境審計(jì)機(jī)制尚不成熟。

二、解決對(duì)策

健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)健全關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。以一種自愿性和強(qiáng)制性相互補(bǔ)充的方式，完成監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。首先是一種標(biāo)準(zhǔn)的界定，哪些企業(yè)屬于強(qiáng)制要求公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的范疇，哪些企業(yè)屬于自愿公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的范疇。對(duì)于那些戰(zhàn)略導(dǎo)向下未來可能帶來更多環(huán)境污染的企業(yè)，也需要明確其公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。有關(guān)部門還需建立一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于那些嚴(yán)格且真實(shí)準(zhǔn)確公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如環(huán)保業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠等。對(duì)于那些利用模糊語言、企圖蒙混過關(guān)的企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰措施，以這種機(jī)制來約束企業(yè)嚴(yán)格遵守環(huán)境會(huì)計(jì)信息公布領(lǐng)域的法律法規(guī)。

明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與形式。相關(guān)部門還應(yīng)明確發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露的形式。究竟該以獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)報(bào)告還是補(bǔ)充的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，公布環(huán)境污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有關(guān)部門應(yīng)該在市場(chǎng)中做出明確規(guī)定。環(huán)境會(huì)計(jì)信息究竟應(yīng)該包括什么內(nèi)容也必須明確規(guī)定，同時(shí)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分程度。不同的行業(yè)應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)，例如電力行業(yè)、煤炭行業(yè)等。環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，環(huán)境污染的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)該如實(shí)披露。早在上世紀(jì)90年代，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)W者已開始在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域有所涉足。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究主要有環(huán)境會(huì)計(jì)的要素界定，環(huán)境會(huì)計(jì)的成本核算以及環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露等。一些學(xué)者認(rèn)為環(huán)境要素由環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境成本以及環(huán)境負(fù)債構(gòu)成。關(guān)于環(huán)境成本的核算目前主要采用的是作業(yè)成本法，但這種做法只考慮了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境成本，其外部環(huán)境成本則難以度量。西方國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論基礎(chǔ)較為完善，而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露規(guī)則主要借鑒于西方。環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論研究應(yīng)結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家的特色，探索具有自身特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究。

外部監(jiān)督機(jī)制的完善。首先，環(huán)境污染企業(yè)的環(huán)境治理與政府相關(guān)職能部門的監(jiān)督本身就是一種博弈的過程，而環(huán)境審計(jì)作為一種獨(dú)立于這兩方的外部監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)提高環(huán)境會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，為企業(yè)的利益相關(guān)者提供更加真實(shí)可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境審計(jì)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)結(jié)合的學(xué)科，環(huán)境審計(jì)人員必須具備良好的生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，同時(shí)能夠從專業(yè)角度判斷企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并加以驗(yàn)證。環(huán)境審計(jì)還應(yīng)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)能源利用方案加以甄別，幫助企業(yè)優(yōu)化能源利用方案，達(dá)到提高資源利用效率的目的。其次，相關(guān)部門對(duì)于社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)教育也很重要。社會(huì)公眾存在于企業(yè)外部，也能實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督的職能。對(duì)社會(huì)公眾積極宣傳教育生態(tài)環(huán)境的保護(hù)意識(shí)，能夠提高公眾對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注程度與監(jiān)督意識(shí)。

企業(yè)注重環(huán)保意識(shí)培養(yǎng)，擔(dān)任起企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部的管理者及人員進(jìn)行環(huán)保意識(shí)的宣傳教育。具備環(huán)境保護(hù)意識(shí)，從短期效益來看，能夠降低企業(yè)的環(huán)境資源耗費(fèi)成本，提高收益，從長(zhǎng)期的角度來看，企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)，能夠給企業(yè)的利益相關(guān)者留下正面良好的印象，且高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的潛在投資者。此外，企業(yè)注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，也能助力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)人員還應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)教育，在提高他們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，還要促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)部門的靈活溝通，提供更加精準(zhǔn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)能力的培養(yǎng)亦能幫助環(huán)境會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新興技術(shù)時(shí)代的要求。

綜之，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作在當(dāng)今時(shí)代面臨著許多挑戰(zhàn)。從相關(guān)部門角色，應(yīng)建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，以一種外部獎(jiǎng)懲機(jī)制約束環(huán)境污染企業(yè)嚴(yán)格真實(shí)地公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，還應(yīng)明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式與內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告或者補(bǔ)充式的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告。環(huán)境審計(jì)以及社會(huì)公眾作為一種外部監(jiān)督機(jī)制應(yīng)該擔(dān)任起監(jiān)督責(zé)任。從企業(yè)自身角度，企業(yè)擔(dān)任起“社會(huì)生態(tài)經(jīng)紀(jì)人”的角色，其提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的精準(zhǔn)程度，也能影響到企業(yè)的環(huán)境資源利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)角度、環(huán)境角度及社會(huì)角度的可持續(xù)發(fā)展。

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