中國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的新模式探析

姚鋼

摘要：隨著地球環(huán)境日趨惡化，人們?nèi)遮呎J(rèn)識(shí)，環(huán)境對(duì)于生存保障的重要支撐作用。實(shí)際上環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)問題是相互關(guān)聯(lián)和影響的，隨著我國(guó)對(duì)于環(huán)境問題的日趨重視，在十三五規(guī)劃中，也把生態(tài)文明建設(shè)作為國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略，積極推行節(jié)能減排的計(jì)劃，將貫徹可持續(xù)發(fā)展的理念進(jìn)入到國(guó)民生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)之中。本文主要對(duì)于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行比較和分析，對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的不足之處進(jìn)行闡述，分析了建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性。主要介紹了我國(guó)企業(yè)中環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要作用，希望能給相關(guān)工作人員以借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會(huì)計(jì)；必要性；應(yīng)用

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值迅速提高，人民生活水平日漸改善。但是經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)是以消耗大量能源以及破壞我們生存的自然環(huán)境為代價(jià)取得的。近些年來，關(guān)于霧霾等環(huán)境問題日趨突出，因此社會(huì)對(duì)于環(huán)境保護(hù)問題以及可持續(xù)發(fā)展的問題日趨關(guān)注，節(jié)能減排已經(jīng)成為我國(guó)政府當(dāng)前重要任務(wù)，生態(tài)文明建設(shè)是我國(guó)戰(zhàn)略發(fā)展的重要方針。國(guó)家對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的理念進(jìn)行了積極的宣傳，已經(jīng)深入國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的每一個(gè)方面，因此傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式對(duì)于資源的消耗以及生態(tài)環(huán)境的破壞并不能夠做到有效的表示，因此我們需要在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)對(duì)于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)以及可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)模式的重視，這也是新時(shí)期會(huì)計(jì)管理的重要目標(biāo)，于是環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用而生，滿足了現(xiàn)階段對(duì)于管理會(huì)計(jì)的需求，本文就對(duì)這一新興會(huì)計(jì)管理模式進(jìn)行分析和討論，希望能夠給相關(guān)技術(shù)人員以借鑒和參考。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念以及理論基礎(chǔ)

（一）概念

環(huán)境管理會(huì)計(jì)最早提出于20世紀(jì)90年代，之后在全世界各個(gè)地方廣泛推行。環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)是為了提高企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)方面的業(yè)績(jī)，把企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合。通過發(fā)展適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)體系用來管理環(huán)境經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)，也是對(duì)于企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)一組量化指標(biāo)，是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)。

（二）理論基礎(chǔ)

可持續(xù)發(fā)展理念是能夠滿足當(dāng)代人生活生產(chǎn)需要的情況下，也能夠滿足子孫后代對(duì)于美好生活的需要，對(duì)于人類社會(huì)不造成新的危害，同時(shí)使得社會(huì)與生態(tài)進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在注重經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)保障環(huán)境，更加關(guān)注社會(huì)和諧與公平，這樣才能夠達(dá)到全面發(fā)展的目的，實(shí)現(xiàn)共同富裕的方針?？沙掷m(xù)發(fā)展是環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)的外部性理論。這種理論指的是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體直接影響另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為，但是這種行為并沒有得到相應(yīng)的補(bǔ)償。這種外部性經(jīng)濟(jì)影響的行為可能是正面的，也可能是負(fù)面的。政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)的外部性行為可以是強(qiáng)制企業(yè)達(dá)標(biāo)排放廢棄物，對(duì)于不符合排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)征收排污費(fèi)，必要時(shí)可以采取罰款措施。這種措施已經(jīng)為許多國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行利用。經(jīng)濟(jì)的外部性理論主要利用法律來規(guī)范企業(yè)的行為，如果企業(yè)進(jìn)行不符合生態(tài)環(huán)境發(fā)展的行為，就要付出相應(yīng)的社會(huì)代價(jià)和成本，這樣才能夠督促企業(yè)實(shí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

環(huán)境資源的價(jià)值理論。管理資源的價(jià)值則是其本身存在的價(jià)值以及對(duì)于當(dāng)前的生產(chǎn)和消費(fèi)中，能夠貢獻(xiàn)的價(jià)值或者是在生產(chǎn)和消費(fèi)中能夠獲益的價(jià)值。環(huán)境資源中蘊(yùn)含的價(jià)值，因此要求企業(yè)必須要重視周圍環(huán)境的改善，將保護(hù)環(huán)境與環(huán)境資源作為企業(yè)的一項(xiàng)基本財(cái)富，對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)要對(duì)于其價(jià)值進(jìn)行仔細(xì)核算。

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的不足之處

傳統(tǒng)上來說管理會(huì)計(jì)只注重企業(yè)短期的經(jīng)濟(jì)效益，但是不能夠?qū)τ谏a(chǎn)環(huán)境進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、歸類、分析以及解釋等過程，對(duì)于在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行規(guī)劃和控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，注重對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行規(guī)劃和分析，卻沒有引入相關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。因此這也說明我們之前都更加注重眼前的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了環(huán)境保護(hù)，以及對(duì)于整個(gè)社會(huì)以及行業(yè)所帶來的深遠(yuǎn)的利益和發(fā)展傾向。對(duì)于企業(yè)的考核，我們?cè)趥鹘y(tǒng)意義上只能通過評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)能力、盈利能力以及償債能力等等，這些指標(biāo)都忽視了對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期環(huán)境效益的考察，在新時(shí)代需要在注重可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上對(duì)于企業(yè)進(jìn)行全面的指標(biāo)以及考察。

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)主要的資料來源于會(huì)計(jì)信息，因此在很大程度上不能夠滿足環(huán)境成本的需要，進(jìn)行分析和計(jì)算時(shí)使用的材料主要用于來源于會(huì)計(jì)記錄，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒有要求把環(huán)境管理相關(guān)的收益以及支出單獨(dú)進(jìn)行成本反應(yīng)。如果相關(guān)人員將環(huán)境有關(guān)的列項(xiàng)支出也只是在制造費(fèi)用等科目中進(jìn)行分配，這種會(huì)計(jì)管理的模式不能反映企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)于生態(tài)環(huán)境所帶來的影響，包括從生態(tài)環(huán)境中所帶來的收益以及破壞付出的代價(jià)等等。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，有時(shí)候因?yàn)闆]有考慮長(zhǎng)期的環(huán)境成本，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的模型投資分析時(shí)，也可能因?yàn)槠洵h(huán)境問題而打而導(dǎo)致項(xiàng)目整體帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致項(xiàng)目的決策失誤。

（二）建立環(huán)境會(huì)計(jì)管理的必要性

建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。在面對(duì)資源匱乏以及生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞的現(xiàn)實(shí)時(shí)，我國(guó)政府已經(jīng)通過各種補(bǔ)貼措施使得企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境的保護(hù)工作。為了能夠真正貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展理念，我國(guó)應(yīng)該建立起環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，環(huán)境保護(hù)能夠與會(huì)計(jì)體系進(jìn)行結(jié)合，對(duì)于企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的工作可以進(jìn)行量化，這樣有助于企業(yè)對(duì)于環(huán)境管理改善，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于我國(guó)進(jìn)行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。隨著環(huán)保意識(shí)的逐漸提高，很多國(guó)家都要求企業(yè)披露環(huán)保方面的會(huì)計(jì)信息，因此，我國(guó)在進(jìn)行海外投資時(shí)也需要面臨與此有關(guān)的問題。建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系能夠使得我國(guó)企業(yè)深入?yún)⑴c到國(guó)際組織中，并且在企業(yè)中推行管理會(huì)計(jì)，可以有效阻止發(fā)達(dá)國(guó)家將環(huán)境污染嚴(yán)重的行業(yè)侵入到我國(guó)，社會(huì)公眾可以利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息得到企業(yè)是否為保護(hù)環(huán)境所做出的付出，管理者也可以利用環(huán)境管理信息，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行預(yù)測(cè)，投資者可以根據(jù)企業(yè)披露的環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息，決定是否投資。

三、我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

我國(guó)應(yīng)該積極健全環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，將企業(yè)在生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本加入到會(huì)計(jì)核算之中，這樣既能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也能夠達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。在進(jìn)行成本核算的過程中，加入環(huán)境保護(hù)的成本，要充分考慮環(huán)境的成本代價(jià)，實(shí)現(xiàn)綠色型經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)模式。

實(shí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)模式，有助于企業(yè)進(jìn)行成本核算，有助于實(shí)現(xiàn)定價(jià)的準(zhǔn)確性。在傳統(tǒng)的成本核算中，定價(jià)的模式比較單一，管理會(huì)計(jì)可以將企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的成本進(jìn)行單獨(dú)核算，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中給環(huán)境帶來的影響進(jìn)行量化處理。使得企業(yè)能夠清楚在生產(chǎn)過程中可能產(chǎn)生的環(huán)境成本，然后可以制定比較有效的措施來降低環(huán)境的成本，從事環(huán)境成本信息的披露，能夠使得產(chǎn)品的成本信息更加健全，有助于企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品進(jìn)行合理定價(jià)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

實(shí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)模式，有助于企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。企業(yè)經(jīng)過環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，管理者可以充分了解進(jìn)行決策的貨幣信息以及非貨幣信息。通過這些環(huán)境所產(chǎn)生的成本收益，企業(yè)可以制定出更符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的決策。對(duì)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，企業(yè)管理者可以充分了解到資源的變化情況，合理的評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，并通過改動(dòng)相應(yīng)的缺陷提高企業(yè)的環(huán)境效益。

四、結(jié)束語

面對(duì)可持續(xù)發(fā)展的理念，沒有企業(yè)和個(gè)人能夠脫離環(huán)境問題，獨(dú)自發(fā)展。因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該更多的考慮環(huán)境問題，建立健全系統(tǒng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。政府首先要發(fā)揮主導(dǎo)作用，建立健全管理會(huì)計(jì)的法律體系，做好鼓勵(lì)措施；第二，在進(jìn)行決策時(shí)盡可能參照多元化的指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)以及環(huán)境保護(hù)指標(biāo)，努力做到可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)在自己的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)中，加入環(huán)境保護(hù)的環(huán)節(jié)，能夠通過環(huán)境管理會(huì)計(jì)來對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行收集。通過對(duì)于環(huán)境業(yè)績(jī)的信息披露來進(jìn)行自我考核評(píng)價(jià)，完成質(zhì)量戰(zhàn)略目標(biāo)，為社會(huì)創(chuàng)造長(zhǎng)期的價(jià)值。

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[2]莊培嬌，王曙光，楊向榮.淺議環(huán)境管理會(huì)計(jì)[J].中國(guó)管理信息化，2011（03）

（作者單位：包頭市大森環(huán)境產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司）