中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計探討

常凌杰

摘要：我國近年先后頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》和《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，中小企業(yè)和類企事業(yè)單位在內(nèi)控制度制定方面有了有力依據(jù)，但是這些單位在對內(nèi)控制度的審計上比較吃力，所以有必要建立一套簡單易操作的內(nèi)控制度審計的方法為其安全高效經(jīng)營保駕護(hù)航，希望本文可以起到拋磚引玉之效。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；類企事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計；內(nèi)部控制審計簡易方法

中小企業(yè)和類企事業(yè)單位從性質(zhì)上看，互不搭界，但仔細(xì)分析卻有很多相似之處：1.二者都適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而該準(zhǔn)則對內(nèi)部控制審計方面的內(nèi)容尚沒有明確的規(guī)范。2.在會計人員方面，相對一般納稅人單位的專業(yè)會計，不可否認(rèn)的綜合業(yè)務(wù)能力要弱些。鑒于上述原因，中小企業(yè)和類企事業(yè)單位更需要一套簡單易懂易操作的內(nèi)部控制審計制度為其安全高效的經(jīng)營來保駕護(hù)航。

內(nèi)部控制審計，是在做好內(nèi)控的基礎(chǔ)上對內(nèi)控制度實施進(jìn)行的再審計。總體上看，我國內(nèi)控制度審計在實施層面，存在著一系列問題，具體表現(xiàn)如下：1、我國各個單位內(nèi)部控制審計制度的缺位；2、對內(nèi)部控制審計缺乏理性需求；3、內(nèi)控制度審計主、客體的審計概念不清；4、專業(yè)從事內(nèi)部控制審計的人員不足、素質(zhì)不齊；5、內(nèi)部控制審計報告披露的信息不夠明確等等。

在對內(nèi)控制度審計問題成因及現(xiàn)狀分析后，學(xué)習(xí)美國和日本等西方國家先進(jìn)的內(nèi)部控制審計的成功經(jīng)驗，借鑒我國相對較成熟的企業(yè)內(nèi)部審計和已頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)控制度》、《小企業(yè)內(nèi)部控制制度》，結(jié)合我國的中小企業(yè)和類企事業(yè)單位的實際情況，提出我國中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計在實施層面的建議，對這類單位簡單易操作的內(nèi)部控制審計方面有以下幾點思路提出：

一、中小企業(yè)、類企事業(yè)單位簡化的內(nèi)部控制審計設(shè)計框架

（一）人員組成：不設(shè)專門內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)，采用輪崗制或定員制。

（二）業(yè)務(wù)審計內(nèi)容：以財務(wù)內(nèi)控審計為主，單位其他業(yè)務(wù)分類設(shè)計內(nèi)控審計程序。

（三）建立主要業(yè)務(wù)貨幣資金的預(yù)警應(yīng)急機(jī)制審計。

（四）引進(jìn)風(fēng)險及結(jié)果評價體系，定期做出內(nèi)控審計報告。

二、中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計簡易方法探討

首先，可由各單位自行選擇以下簡易模型。

模型一：輪崗制。單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門制定本部門的主要業(yè)務(wù)控制審計條例內(nèi)容，會計部長統(tǒng)一審核全員同意通過后，由各個部門輪流執(zhí)行一年并作出評價。幾年后全部部門進(jìn)行再輪換。

模型二：定員制。單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門制定本部門的內(nèi)控審計條例內(nèi)容，會計部長統(tǒng)一審核全員同意通過后，各主要部門抽調(diào)有一定財經(jīng)審計基礎(chǔ)的工作人員，經(jīng)簡單培訓(xùn)后，組成臨時審計小組，每季度、半年度、年度對本單位業(yè)務(wù)進(jìn)行定期審計并作出評價。按季度、半年、年將內(nèi)控審計結(jié)果和評價上報及公示。

第二、中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制審計業(yè)務(wù)簡化分類。

簡要歸類中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制審計的要素。這種結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生一般是基于實地調(diào)研把這些因素分成幾大類。然后賦予該類別一個關(guān)鍵特征。通過實證分析和調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)、類企事業(yè)單位對內(nèi)部財務(wù)會計方面的控制可以主要分為預(yù)算控制制度審計、資產(chǎn)控制制度審計、和收費（貨幣資金）控制制度審計三大領(lǐng)域。

（一）預(yù)算控制審計

預(yù)算控制，按照各個預(yù)算項目分別確定最高限額，讓各項目和科目之間的核算有機(jī)聯(lián)系起來。預(yù)算控制審計，用計算機(jī)確定預(yù)算指標(biāo)，做到可以隨時查詢預(yù)算項目的執(zhí)行情況，從而進(jìn)行動態(tài)控制?？偟膩砜矗A(yù)算控制審計的關(guān)鍵要素可以用單位的需求、支出和財務(wù)技術(shù)來表示。預(yù)算控制審計就是要將這三要素的最高和最低限額在計算機(jī)上動態(tài)的反映出來。

（二）資產(chǎn)控制審計

審計組定期與財務(wù)部門會同各資產(chǎn)使用部門，運(yùn)用設(shè)定好的計算機(jī)模塊對資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、定價、采購年限等的預(yù)算數(shù)和實存數(shù)進(jìn)行審核。通過定期或不定期的檢查資產(chǎn)的現(xiàn)狀，了解單位的各項資產(chǎn)對單位業(yè)務(wù)活動的效率狀況，以提高資產(chǎn)的利用率。

（三）收費（貨幣資金）控制審計

重點審計貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機(jī)制，提高單位風(fēng)險應(yīng)對能力。首先，審核貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的制定是否符合單位現(xiàn)狀。再者，審計組成員在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，對貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行合理的分類，通過定性和定量分析對風(fēng)險進(jìn)行識別后，在計算機(jī)上建立貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機(jī)制紅線。最后，審計依據(jù)分析識別的結(jié)果制定出的對策的是否科學(xué)、有效和實用。

第三、建立中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)控審計的評價體系，定期做出內(nèi)控審計報表。審計組通過專家評價識別出各單位內(nèi)部不同部門的風(fēng)險水平，最后計算出各部門最終的綜合值。

三、結(jié)束語

經(jīng)過十多年來給中小企業(yè)，行政事業(yè)單位會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，和這些單位的會計人員的多次接觸交流，了解到，這類單位的實際情況和需求。希望有更多專家介入，可以分類設(shè)計出幾套簡單易操作的內(nèi)控審計模式，供單位直接選擇選用。

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（作者單位：長治職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系）