新審計報告準(zhǔn)則披露的關(guān)鍵審計事項(xiàng)

馬健

【摘 要】 我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，實(shí)現(xiàn)與國際審計報告準(zhǔn)則趨同，財政部頒布以《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》為首的12項(xiàng)新的審計準(zhǔn)則，其中關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露改變了審計報告的模式和效用。文章以具體案例，研究關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露對審計實(shí)務(wù)的影響，對進(jìn)一步出具更高質(zhì)量的審計報告給予有效性建議。

【關(guān)鍵詞】 新審計準(zhǔn)則 關(guān)鍵審計事項(xiàng) 審計報告 審計質(zhì)量

一、引言

國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）于發(fā)布的新修訂的審計準(zhǔn)則中最大的變化是國際審計準(zhǔn)則ISA701—在獨(dú)立審計師報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)。自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)中實(shí)施。自2018年1月1日起擴(kuò)展到所有審計單位執(zhí)行新審計報告準(zhǔn)則的所有規(guī)定，由此新的審計報告模式全面推行。

2017年3月15日，作為A+H股的上市公司新華制藥公布了2016年度報告，信永中和會計師事務(wù)所為公司出具了采用新審計報告準(zhǔn)則的審計報告。本文著重分析新華制藥的關(guān)鍵審計事項(xiàng)，并對新審計報告的影響加以評析。

二、新審計報告準(zhǔn)則下的審計報告-新華制藥（A+H股）

2.1 公司背景

山東新華制藥股份有限公司，于1993年由山東新華制藥廠改制設(shè)立。主要從事開發(fā)、制造和銷售化學(xué)原料藥、制劑及化工產(chǎn)品。1996年12月以香港為上市地點(diǎn)，公開發(fā)行中華人民共和國H股股票。1997年7月以深圳為上市地點(diǎn)，公開發(fā)行中華人民共和國A股股票。截至2016年12月31日，企業(yè)的注冊資本為人民幣 457，312，830.00元。

2.2 2016年度審計報告-關(guān)鍵審計事項(xiàng)

審計報告

XYZH/2017JNA50089

山東新華制藥股份有限公司全體股東：

一、 審計意見

我們審計了山東新華制藥股份有限公司……

三、 關(guān)鍵審計事項(xiàng)

關(guān)鍵審計事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷……

三、新華制藥關(guān)鍵審計事項(xiàng)分析

信永中和按照新審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)將更加重視審計工作中的風(fēng)險，尤其是特別風(fēng)險，判斷他們是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項(xiàng)，并且給出適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案以降低檢查風(fēng)險。新華制藥的關(guān)鍵審計事項(xiàng)具體分析如下：

（一）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及其風(fēng)險應(yīng)對

2016年度新華制藥的應(yīng)收賬款金額為5737萬元，所占應(yīng)收賬款總額較大，而且壞賬準(zhǔn)備金額也甚高，一旦發(fā)生壞賬對財務(wù)報表影響重大 。因此歸屬為與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷類列為關(guān)鍵審計事項(xiàng)是應(yīng)當(dāng)?shù)摹?/p>

針對新華制藥計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，信永中和所注冊會計師首先評估相關(guān)內(nèi)部控制，分析其壞賬準(zhǔn)備會計估計的合理性，了解和評價估值方法，討論該方法的具體應(yīng)用，通過壞賬準(zhǔn)備金額與應(yīng)收賬款余額之間的比率，比較前期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，分析壞賬準(zhǔn)備計提是否充分，通過應(yīng)收賬款的賬齡和客戶信譽(yù)情況，并執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序及檢查期后回款情況，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性，最后獲取壞賬準(zhǔn)備計提表，檢查計提方法是否按照壞賬政策執(zhí)行，計算壞賬計提金額是否準(zhǔn)確。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備

新華制藥2016年存貨余額581，242，691.01元，存貨跌價準(zhǔn)備金額 21，755，557.27 元，賬面價值較高，存貨跌價準(zhǔn)備的增加對財務(wù)報表影響較為重大。由于新華制藥產(chǎn)品的主要原材料是基礎(chǔ)化學(xué)原料， 其受原油價格波動傳導(dǎo)的 影響較為明顯。如果出現(xiàn)原材料價格持續(xù)大幅波動，新華制藥產(chǎn)品存在跌價的可能性較大，為此應(yīng)當(dāng)確定存貨的跌價準(zhǔn)備為關(guān)鍵審計事項(xiàng)。

信永中和事務(wù)所對新華制藥存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)行了評估，對其存貨實(shí)施監(jiān)盤，取得新華制藥存貨的年末庫齡清單，對庫齡較長的存貨進(jìn)行分析性復(fù)核，分析存貨跌價準(zhǔn)備是否合理；查詢新華制藥本年度主要原材料單價變動情況，判斷產(chǎn)生存貨跌價的風(fēng)險。最后獲取產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備計算表，執(zhí)行存貨減值測試，檢查是否按新華制藥相關(guān)會計政策執(zhí)行，檢查以前年度計提的存貨跌價本期的變化情況等，分析存貨跌價準(zhǔn)備計提是否充分。

四、增加關(guān)鍵審計事項(xiàng)的影響

（一）有利性分析

（1）提升審計報告的信息價值

新審計準(zhǔn)則頒布后，信永中和按照新的審計報告準(zhǔn)則對新華制藥出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，在優(yōu)化審計格式的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)信息。

信永中和在這段中主要描述了兩類關(guān)鍵審計事項(xiàng)以及相應(yīng)的審計應(yīng)對，給使用者提供了關(guān)于新華制藥重大事項(xiàng)的信息。有助于審計報告使用者理解財務(wù)報表，并使審計使用者依據(jù)審計報告作出決策時有更充分的信息可以參考分析。

（2）提高審計過程的透明度

信永中和在注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任段中對于審計程序和審計責(zé)任細(xì)致地描述有助于使用者清晰理解注冊會計師與被審計單位管理層治理層的責(zé)任，降低社會公眾對審計師發(fā)現(xiàn)舞弊的預(yù)期。強(qiáng)化對審計全過程的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，提高審計透明度的公信力價值。

（3）提升審計報告溝通價值

信永中和此次按照新審計報告準(zhǔn)則將對新華制藥的審計意見置于前面，突出審計報告的核心，再增加關(guān)鍵審計事項(xiàng)段和其他信息段，能引起使用者對主體持續(xù)經(jīng)營問題和其他信息錯報的關(guān)注，提高溝通效果，使注冊會計師提升對風(fēng)險理念的認(rèn)知。

（二）弊端分析

（1）會計事務(wù)所

信永中和審計報告中增加關(guān)鍵審計事項(xiàng)，披露了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備及其審計應(yīng)對措施。由于關(guān)鍵審計事項(xiàng)是個性化的，對CPA有更高要求，勢必會增加審計成本，審計過程的公開透明，不利于維護(hù)事務(wù)所自身的權(quán)益。

（2）被審計單位

從新華制藥的年報中得知信永中和此次的審計費(fèi)用較上年增加了6萬元。關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露可能會暴露企業(yè)經(jīng)營管理中的軟肋，一旦關(guān)鍵審計事項(xiàng)傳遞的是不利于企業(yè)發(fā)展的信息，過多地將企業(yè)經(jīng)營管理中的軟肋暴露給報表使用人，勢必引起企業(yè)股價的波動，嚴(yán)重時會影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）社會公眾

新審計報告準(zhǔn)則信息含量大、披露事項(xiàng)多，有時難免會讓社會公眾猶豫不決，增加決策難度。若CPA披露的關(guān)鍵審計事項(xiàng)是無效的，社會公眾的決策就會受到影響，甚至?xí)?dǎo)致投資決策失誤，給自身帶來難以估量的經(jīng)濟(jì)損失。

結(jié) 論

新審計報告準(zhǔn)則下披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)，提高了審計質(zhì)量、審計透明度和使用價值。同時對注冊會計師能力、審計責(zé)任和審計風(fēng)險都提出了新的要求。則為確保新審計報告準(zhǔn)則的順利推行、平穩(wěn)過渡，提出以下建議：

加強(qiáng)會計事務(wù)所業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計事務(wù)所有必要組織培訓(xùn)課程，加強(qiáng)對新準(zhǔn)則的理解。加強(qiáng)國際交流，邀請國外優(yōu)秀人才傳授經(jīng)驗(yàn)，加之探討出適合中國特色的執(zhí)業(yè)方向。

注冊會計師加強(qiáng)與管理者的溝通。盡量避免雙方對于關(guān)鍵審計事項(xiàng)的選擇產(chǎn)生分歧而導(dǎo)致延遲發(fā)布年度審計報告。可能涉及被審計單位敏感信息的，注冊會計師應(yīng)在編制審計計劃時，盡早溝通和協(xié)商對風(fēng)險領(lǐng)域評估的理解認(rèn)知和可能的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。

監(jiān)管部門加強(qiáng)對關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露質(zhì)量的監(jiān)管。中注協(xié)等監(jiān)管部門應(yīng)對系統(tǒng)風(fēng)險較高、承接上市公司業(yè)務(wù)較多的會計師事務(wù)所將約談時間前移，有利于注冊會計師對約談信息的消化吸收；監(jiān)管部門可增加約談頻次，組建專家指導(dǎo)組，對注冊會計師新審計報告準(zhǔn)則應(yīng)用中遇到的問題進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

【參考文獻(xiàn)】

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