王平湘

黨的十八大以來，我國一直在不斷深化稅制改革的歷程，先后實施了七大步改革措施。營改增試點的改革，實現(xiàn)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，據(jù)統(tǒng)計截止至2017年年底營改增已累計減稅2.1萬億元。為了深化稅收制度改革，為建立現(xiàn)代增值稅制度，黨的十九大報告提出了總體要求，政府工作報告中做出了改革完善增值稅的具體部署，要求按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的要求。企業(yè)減稅再出利好，進(jìn)一步深化稅制改革是適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

一、深化增值稅制度改革的舉措

措施一：下調(diào)增值稅稅率

目前我國增值稅的收入占全部稅收的約40%，這次改革強(qiáng)調(diào)為企業(yè)減輕稅負(fù)，措施的第一項就是直接降低稅率水平，將現(xiàn)行17%，11%、6%三檔稅率調(diào)整為16%、10%、6%。重點是制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率將從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。適當(dāng)降低稅率，逐步簡化稅率檔次，是現(xiàn)代增值稅模式更適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

措施二：退還部分企業(yè)留抵稅額

除了對制造企業(yè)和實體經(jīng)濟(jì)降稅之外，在這次稅改當(dāng)中還提出退還部分企業(yè)的留抵稅額，對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項稅額予以一次性退還，讓部分新型行業(yè)享受稅收優(yōu)惠。要把月末留抵退稅逐步引入到制度里面來，那么什么是留抵稅額？也就是銷售時收取的增值稅出現(xiàn)的差，如果本期的銷項稅大于本期的進(jìn)項稅，差額是正的，就應(yīng)該給政府交稅；如果本期的進(jìn)項稅大于本期的銷項稅，是負(fù)數(shù)，則差額便是期末留抵稅額，這部分差額是可以放到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷項稅額。稅改之前我國一直采用留抵的方法。留抵形成原因有很多，比如受集中投資的影響，企業(yè)建設(shè)初期或設(shè)備更新同期，動產(chǎn)和不動產(chǎn)投資過大，取得的進(jìn)項稅額多，同期沒有銷售稅額或銷項稅額小即會產(chǎn)生期末留抵稅額。

措施三：提升小微企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)

除了直接下調(diào)增值稅稅率和部分企業(yè)退還留抵稅款，這次改革的另一項重要舉措就是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。提升納稅標(biāo)準(zhǔn)，讓小微企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，聚力發(fā)展。

實施上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負(fù)，會使制造業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低，這無疑激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力，有著非常大的推動作用。

二、深化增值稅制度改革產(chǎn)生的影響

（一）下調(diào)增值稅稅率的影響

1.有助企業(yè)降低成本、提升盈利。改革開放以來，我國的制造業(yè)快速發(fā)展，并逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)重要支柱，隨著近年來制造成本的提高，比如工人工資普遍上升，土地價格，能源價格和原材料價格等方面的上漲，使制造業(yè)面臨較大的壓力，因此，現(xiàn)階段我國制造業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)尤為突出。這次稅制的改革，筆者認(rèn)為下調(diào)的這一個點直接影響企業(yè)的就是現(xiàn)金流的增加，是切切實實留在企業(yè)的真金白銀，下調(diào)稅率，企業(yè)用省下來的資金直接用于運營和發(fā)展，這對于企業(yè)來說意義重大。

2.推動中國制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。下調(diào)稅率，使很多企業(yè)有轉(zhuǎn)型升級這樣一個很強(qiáng)的動力，那在這樣一個中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵點上，政府推出這樣一個改革的措施，對于企業(yè)它減輕了現(xiàn)金的壓力，可以投入到比如購買先進(jìn)的技術(shù)服務(wù)，更新技術(shù)裝備，從而提高產(chǎn)品的檔次，也為優(yōu)化供給提供了制度基礎(chǔ)。

3.優(yōu)化配置，提振實體經(jīng)濟(jì)。從主體稅種入手，通過降低稅率水平，為實體經(jīng)濟(jì)普遍減稅，并向先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)服務(wù)業(yè)傾斜，這能更好的發(fā)揮稅收引導(dǎo)生產(chǎn)要素，優(yōu)化配置，合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，而給予制造企業(yè)等行業(yè)的支持，這能推動中國制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，研發(fā)服務(wù)業(yè)持續(xù)創(chuàng)新和提振實體經(jīng)濟(jì)。

（二）退還部分企業(yè)留抵稅額的影響

現(xiàn)代增值稅制度改革方向的重點是留抵稅額慢慢地從留抵下期結(jié)轉(zhuǎn)向退稅的方向走，這樣通過部分行業(yè)進(jìn)行一些試點，是對這個制度的完善，也是一個破題。在這一次的改革當(dāng)中，對于部分企業(yè)退還留抵稅額，即減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也讓企業(yè)有更多的資金去研發(fā)，生產(chǎn)，增強(qiáng)市場競爭力。

（三）提升小微企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)的影響

1.稅制更加簡潔、優(yōu)化稅制環(huán)境、公平企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我國稅制向簡化稅制方向走去，稅改之前，工業(yè)和商業(yè)使用是50萬元和80萬元的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，其他行業(yè)為500萬元。這次將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提高到500萬元以后，稅改則體現(xiàn)了一個制度的公平，不再去區(qū)分工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)用不同的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。比如說，對月銷售不超過3萬元的小微企業(yè)免征增值稅，年銷售額在500萬元以內(nèi)的可按照3%的征收率計征增值稅。

2.利于小微企業(yè)輕裝上陣、激發(fā)活力，身板更強(qiáng)。國家推出統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)這個政策，在政策上的設(shè)置第一是開放的，第二是完全打通的。該政策有一項很重要的信號轉(zhuǎn)達(dá)，就是讓更多小微企業(yè)根據(jù)自己具體的情況可選擇登記為小規(guī)模納稅人，享受按3%征收率計稅的優(yōu)惠，也可自愿選擇登記成為一般納稅人，享受抵扣進(jìn)項稅額的紅利。比如說，原有的一般納稅人選擇小規(guī)模納稅人，可能有進(jìn)項稅沒有抵扣完，還有未抵的進(jìn)項稅，這次制度規(guī)定未抵的進(jìn)項稅也是可以轉(zhuǎn)出的。這樣可以讓納稅人在選擇的時候，邊際成本降低了，節(jié)約了成本。再比如說，某公司從事石料加工銷售，每年銷售額在400萬元左右，按新政實施前屬于增值稅一般納稅人，按照17%計算銷項稅，由于石料的來源均是從當(dāng)?shù)貍€人收購而來，僅僅只能取得個人代開增值稅普通發(fā)票，每年光增值稅一項大約就要繳納68萬元，可見稅收負(fù)擔(dān)非常重。如果按新政實施后若是轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，可以開具增值稅發(fā)票適用3%的征收率，按照以往年銷售額400萬元來框算，每年增值稅額只需要繳納12萬元的左右。與新政實施前比較一年竟然能夠降稅56萬元左右，為企業(yè)節(jié)省了一筆不小的資金。該項措施將選擇權(quán)交給企業(yè)，使納稅人享受了自己應(yīng)該得到的一種權(quán)力，這樣的舉措有利于小微企業(yè)輕裝上陣、聚力發(fā)展。

放水養(yǎng)魚，涵養(yǎng)稅源就是通過稅率的降低，減輕企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，然后給企業(yè)營造一個比較寬松的環(huán)境，同時營造一個公平的環(huán)境，讓企業(yè)更好的發(fā)展，讓企業(yè)渡過難關(guān)，這樣稅源和稅基都做大了，做到了利國、利民、利企。

三、結(jié)束語

十九大政府工作報告中提出建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)著力點放在實體經(jīng)濟(jì)上，而制造業(yè)是實體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，深化增值稅改革，將制造業(yè)作為政策發(fā)力點，重點放在支持制造業(yè)發(fā)展上，進(jìn)一步降低了制造業(yè)稅負(fù)，同時也有其他行業(yè)享受到優(yōu)惠政策，這些措施將進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)加大投資、升級改造的積極性，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力和發(fā)展后勁。同時這三項新措施，也彰顯了我國推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、大力簡政減稅減費費，不斷優(yōu)化營商環(huán)境的決心和信心。

[1]李希.對深化增值稅制造改革試點的思考.《現(xiàn)代商業(yè)》，2012.06.

[2]財政部介紹深化增值稅改革措施有關(guān)情況.中國稅務(wù)報，2018.04.