阮中飛

全面預(yù)算管理是通過對有限資源的優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營目標(biāo)效益最大化的有效手段，冠以“全面”二字，深刻體現(xiàn)了該項(xiàng)工作需要全員參與、覆蓋全業(yè)務(wù)范圍和流程的特點(diǎn)。

一、構(gòu)建預(yù)算模型的三個(gè)重要因素

公司經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營活動及資源是全面預(yù)算管理模型構(gòu)建中密切相關(guān)的三個(gè)因素。經(jīng)營目標(biāo)是公司愿景和使命在特定時(shí)期和階段的具體細(xì)化，是經(jīng)營活動的起點(diǎn)，也是編制預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，它決定了公司在未來不同的經(jīng)營活動，而不同的經(jīng)營活動又會有不同的資源需求，公司所擁有的有限的內(nèi)外部資源則對經(jīng)營目標(biāo)的選擇以及經(jīng)營活動的開展進(jìn)行約束。所以我們需要將經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營活動及公司資源之間建立勾稽關(guān)系，通過三者之間的有機(jī)組合，實(shí)現(xiàn)有限資源條件下的經(jīng)營目標(biāo)最大化，而這個(gè)有機(jī)組合和勾稽關(guān)系建立的過程是通過構(gòu)建預(yù)算模型實(shí)現(xiàn)的。

（一）經(jīng)營目標(biāo)

公司的每一項(xiàng)經(jīng)營活動都有自己的目標(biāo)，如銷售活動的合同額和毛利最大化、生產(chǎn)部門的生產(chǎn)供貨按時(shí)按質(zhì)，采購部門的采購商品物美價(jià)廉、管理部門能夠做好后勤服務(wù)工作等等。企業(yè)有整體經(jīng)營目標(biāo)，各業(yè)務(wù)單元和部門也有各自的業(yè)務(wù)目標(biāo)，而且業(yè)務(wù)目標(biāo)必須協(xié)同服務(wù)于整體的經(jīng)營目標(biāo)。

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是承建多少工程，實(shí)現(xiàn)多少毛利和凈利。一般這個(gè)行業(yè)公司的最核心的業(yè)務(wù)部門是工程部，工程部的業(yè)務(wù)目標(biāo)包括在一定時(shí)間內(nèi)按質(zhì)按量完成多少產(chǎn)值的工程，回收多少工程款等；經(jīng)營部負(fù)責(zé)對接具體業(yè)主、甲方，業(yè)務(wù)目標(biāo)可以概括為入多少家業(yè)主的分包庫，獲取了多少次投標(biāo)機(jī)會等，商務(wù)部則可以將進(jìn)行多少次投標(biāo)，辦理多少次業(yè)主決算等作為部門的業(yè)務(wù)目標(biāo)，成本部的業(yè)務(wù)目標(biāo)是對分包結(jié)算的次數(shù)、物資招采的次數(shù)，分包的招標(biāo)次數(shù)。

（二）理解經(jīng)營活動

經(jīng)營活動是預(yù)算管理中的核心因素，經(jīng)營目標(biāo)需要通過經(jīng)營活動來實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營活動又需要消耗企業(yè)內(nèi)外部資源。所以，我們首先需要理解企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：公司的經(jīng)營活動有哪些，即公司做什么、靠什么賺錢；經(jīng)營活動如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；經(jīng)營活動如何獲取、消耗資源。企業(yè)的經(jīng)營活動可逐層分解，包括銷售、生產(chǎn)、采購、投資、人力資源、職能管理這幾個(gè)主要模塊，而每個(gè)模塊內(nèi)的具體經(jīng)營活動特點(diǎn)依據(jù)各行業(yè)的特征由有所不同。

建筑施工行業(yè)的經(jīng)營活動有著自身的特點(diǎn)，這是行業(yè)屬性決定的。建筑施工屬于資金密集型的行業(yè)，經(jīng)營活動的特點(diǎn)是需要有大量的資金進(jìn)行投入和滾動，同時(shí)需要配備必要的項(xiàng)目管理人員，因此經(jīng)營活動的開展往往會收到資金和管理人員的限制，特別是在如今銀根緊張的宏觀背景下，以開發(fā)商為主的業(yè)主單位開始支付壹年期的商業(yè)承兌，對于一般規(guī)模的施工企業(yè)承建項(xiàng)目帶來了很大的難度和限制。建筑施工行業(yè)屬于紅海行業(yè)，競爭異常激烈，目前整個(gè)行業(yè)仍然以最低價(jià)中標(biāo)為主，因此出現(xiàn)了部分施工企業(yè)只能以犧牲工程質(zhì)量和工期來獲取效益，這是很多正規(guī)經(jīng)營的施工企業(yè)不能接受的，因此，施工企業(yè)必須要進(jìn)行資源整合，提高資源使用效率，同時(shí)在進(jìn)行預(yù)算時(shí)候也要注意企業(yè)規(guī)模和項(xiàng)目規(guī)模相吻合，不能盲目提出不切實(shí)際的預(yù)算，也不能故步自封不思進(jìn)取。

建筑施工行業(yè)在施工過程中對于工程款的收取、分包款和材料款的支付也有階段性，往往工程款收款不及時(shí)，但是付款受到國家對于農(nóng)民工的保護(hù)政策等原因需要及時(shí)支付，這個(gè)特點(diǎn)需要充分考慮并體現(xiàn)在預(yù)算成本模型之中。

（三）經(jīng)營活動與資源

企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營活動都會帶來具體報(bào)表科目的變化：現(xiàn)金流變化（現(xiàn)金流量表科目）、損益增減（利潤表科目）、資產(chǎn)負(fù)債變化（資產(chǎn)負(fù)債表科目）。每一項(xiàng)經(jīng)營活動都可以從三張報(bào)表中分析經(jīng)營活動的資源的消耗和回報(bào)的關(guān)系，若干個(gè)經(jīng)營活動帶來了若干個(gè)報(bào)表科目變化，最后匯總形成企業(yè)整體的財(cái)務(wù)情況，從而能夠?qū)崿F(xiàn)由業(yè)務(wù)到資源及目標(biāo)的整體規(guī)劃，從而有利于對資源進(jìn)行綜合平衡。

現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)的發(fā)展面臨最大的問題就是資金問題，資金充裕的企業(yè)就可以有更大的承建工程的選擇權(quán)，可以斷定的是目前施工企業(yè)更注重現(xiàn)金流量表的變化，比如整個(gè)公司層面的經(jīng)營目標(biāo)是需要承接有良好付款條件的項(xiàng)目，工程部需要加快施工進(jìn)度和回款，財(cái)務(wù)部需要拓展融資渠道。

損益增減也是貫穿項(xiàng)目承接、施工、結(jié)算以及回款整個(gè)工程全流程的重要指標(biāo)，公司承接項(xiàng)目的目的就是為了獲取毛利，這樣企業(yè)才能長遠(yuǎn)發(fā)展，資產(chǎn)才能增加，這也是資產(chǎn)負(fù)債表變化的來源。

二、構(gòu)建預(yù)算模型的基本原則

1.如前所述，構(gòu)建預(yù)算模型一定要基于經(jīng)營活動，因?yàn)楣举Y源是被經(jīng)營活動消耗的，經(jīng)營目標(biāo)也是由經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的，所以沒有經(jīng)營活動就沒有全面預(yù)算。

2.經(jīng)營活動需要細(xì)化和分解，但是分解也需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況量力而行，盡量將公司核心業(yè)務(wù)包含進(jìn)去，進(jìn)而根據(jù)管理需要及業(yè)務(wù)管理的細(xì)化情況擇機(jī)逐層細(xì)化。建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)細(xì)分種類很多，有專門從事房建總承包的，有專門從事地基施工專業(yè)承包的，也有從事房屋平移、加固等特種工程的，或者兼而有之的企業(yè)也不在少數(shù)，每個(gè)企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)來進(jìn)行經(jīng)營活動細(xì)分，才能構(gòu)建最具操作性的預(yù)算模型。

3.全面預(yù)算模型是需要建立比較明確的邏輯勾稽和量化關(guān)系，但是很多時(shí)候構(gòu)建模型過程中需要依賴員工的職業(yè)判斷及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析。模型不是簡單的數(shù)字和公式的堆積，很多時(shí)候需要依賴企業(yè)過往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)值。

4.企業(yè)的預(yù)算往往從利潤預(yù)算開始，再逐漸過渡到現(xiàn)金流量預(yù)算，對資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)算重視程度則相對較差，基本表現(xiàn)就是資產(chǎn)負(fù)債表可能沒有與業(yè)務(wù)預(yù)算建立邏輯關(guān)系，只是在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按比例預(yù)計(jì)，或者干脆不做資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。這樣導(dǎo)致在對預(yù)算合理性、可行性評價(jià)時(shí)結(jié)果失真，因?yàn)楹芏嘣u價(jià)指標(biāo)是跨表進(jìn)行的，失真的結(jié)果不能判斷預(yù)算的合理性，而且無法根據(jù)評價(jià)結(jié)果追溯相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的可行性與合理性。

三、構(gòu)建預(yù)算模型的層級和維度

每一項(xiàng)經(jīng)營活動的預(yù)算會有相應(yīng)的層級，并產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)維度，這些財(cái)務(wù)維度則會對應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表的具體科目，由此建立由業(yè)務(wù)預(yù)算到綜合預(yù)算的邏輯規(guī)則。即經(jīng)營活動預(yù)算分為業(yè)務(wù)模塊和預(yù)算維度，綜合預(yù)算分為報(bào)表名稱再具體到報(bào)表科目。

通過本文，筆者結(jié)合了建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，闡述全面預(yù)算模型構(gòu)建的方法，包括預(yù)算模型構(gòu)建的重要因素、整體原則以及構(gòu)建預(yù)算模型的層級和維度。但由于篇幅和水平所限，尚無法詳細(xì)深入闡述，筆者將在未來進(jìn)一步對全面預(yù)算編制的具體方法進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究。

[1]伍臣通.企業(yè)預(yù)算管理及全面預(yù)算編制與實(shí)施探討[J].長江叢刊,2018年05期.

[2]牟盡省.探析如何在工業(yè)制造企業(yè)中使用全面預(yù)算管理方法[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2018年02期.

[3]楊婧.淺談企業(yè)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊)，2017年12期.

[4]李鵬.全面預(yù)算管理在煙草工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國市場，2017年35期.