周麗娟

于2009年，我國(guó)相關(guān)部門在頒布和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的工作事項(xiàng)時(shí)已經(jīng)明確指出，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)建立對(duì)應(yīng)的收益表，同時(shí)對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表加以適當(dāng)修整，并附屬對(duì)應(yīng)的綜合性收益項(xiàng)目。由此可見(jiàn)，我國(guó)還不具備獨(dú)立的綜合收益表，但是綜合收益理念已經(jīng)得到了企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的廣泛應(yīng)用。本文將進(jìn)一步對(duì)綜合收益理念在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用進(jìn)行闡述和分析。

一、綜合收益理念的基本概述

首先，從字面角度來(lái)說(shuō)，所謂的綜合收益主要指，企業(yè)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在損益中對(duì)收益或者損失中抵扣所得稅影響后的凈額的明確。其次，從其自身特性角度來(lái)說(shuō)，通常展現(xiàn)在不包含在權(quán)益性交易、包含在損益報(bào)表中的效益和損失、該事項(xiàng)在沒(méi)有迎合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，對(duì)效益或者損失情況進(jìn)行明確。再次，應(yīng)該對(duì)凈效益、綜合收益總額以及其他綜合效益之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行明確和劃分；能夠在相關(guān)公式的作用下加以闡述，綜合收益等同于前兩項(xiàng)內(nèi)容的總和；而凈效益表達(dá)式作為收益和相關(guān)費(fèi)用的差異，再加上直接計(jì)入當(dāng)期損失的效益，再減去直接計(jì)入當(dāng)期損失的損耗數(shù)值；綜合收益則能夠直接計(jì)入到所有者權(quán)益的損益以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的損益差額。鑒于這種狀況下，能夠?qū)C合收益、其他綜合收益之間的差額進(jìn)行明確，以此對(duì)綜合收益有全面的認(rèn)識(shí)。

二、綜合收益理念下會(huì)計(jì)核算思路

（一）會(huì)計(jì)核算的明確

在綜合收益理念的作用下，對(duì)會(huì)計(jì)核算范疇、處理方式等內(nèi)容有所影響。例如，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在綜合收益理念的影響實(shí)現(xiàn)核算，可以將傳統(tǒng)資本公積核算方式進(jìn)行取代。換句話說(shuō)，從金融資產(chǎn)公允價(jià)值的角度來(lái)說(shuō)，結(jié)合其公式特性把綜合收益理念當(dāng)作直接計(jì)入到所有者權(quán)益利得和直接計(jì)入所有者損失之間的差額。具體來(lái)說(shuō)，在效益獲取方面，可以憑借可供出售金融資產(chǎn)中公允價(jià)值改變科目的記錄情況，將綜合收益科目進(jìn)行貸記。例如，在面臨損失的狀況下，可以通過(guò)反錄的方式來(lái)進(jìn)行；假設(shè)針對(duì)部分項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭艿焦蕛r(jià)值的影響，將其計(jì)入到綜合收益金融中，以此實(shí)現(xiàn)處理，同時(shí)把其納入到投資收益范疇中。因?yàn)樵谶@種狀況下，能夠?qū)晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在期間損益的情況下，產(chǎn)生了新型的核算方式。

（二）會(huì)計(jì)核算思路

在對(duì)會(huì)計(jì)核算框架有所了解的情況下，還能對(duì)綜合收益理念的應(yīng)用有所認(rèn)識(shí)，也就是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，結(jié)合實(shí)際情況加以應(yīng)用變更。具體來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)對(duì)綜合收益理念的解析進(jìn)行闡述，從長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的角度入手，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探究。例如，在綜合收益理念的作用下，企業(yè)可以應(yīng)用該種方式對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，在期末的過(guò)程中，被投資企業(yè)所有者權(quán)益出現(xiàn)改變，賬面價(jià)值也進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男拚?，被投資企業(yè)注重的內(nèi)容在于，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)投資效益以及損失情況加以明確。鑒于上述理論，在此不贅述科目計(jì)入。從綜合收益角度來(lái)說(shuō)，股權(quán)的改變，實(shí)際上與預(yù)期情況有著一定的關(guān)聯(lián)，而股權(quán)價(jià)值包含在預(yù)期價(jià)值的范疇內(nèi)，所以決定因素在于企業(yè)當(dāng)期投資情況和今后運(yùn)營(yíng)情況以及收益狀況等。所以，凈效益核算一般為投資企業(yè)和相應(yīng)的計(jì)入綜合收益內(nèi)容。此外，假設(shè)持股比不發(fā)生改變，則其他不包含凈利潤(rùn)之外的所有者權(quán)限出現(xiàn)改變，應(yīng)該對(duì)應(yīng)享有、擔(dān)具內(nèi)容、修整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或者抵扣其他資本公積。因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)將凈效益進(jìn)行抵扣之后，所有者權(quán)益出現(xiàn)了改變，進(jìn)而使得對(duì)自身股權(quán)價(jià)值也會(huì)造成一定影響，即便這種影響包含在為實(shí)現(xiàn)效益中。因此，出售權(quán)益法核算方面，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，在完成依據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)資本公積的方式進(jìn)行。

三、綜合收益理念在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

（一）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)中涉及了以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期范疇的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)兩種類型。企業(yè)在獲取把公允價(jià)值計(jì)量當(dāng)作主體同時(shí)其改變計(jì)入到當(dāng)其損失的金融資產(chǎn)之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該把公允價(jià)值變動(dòng)納入到當(dāng)期損益范疇中，其公允價(jià)值應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于起賬面價(jià)值的差額。借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

當(dāng)企業(yè)應(yīng)用長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法實(shí)現(xiàn)賬目處理時(shí)，在期末的過(guò)程中，投資企業(yè)將會(huì)結(jié)合被投資企業(yè)所有者權(quán)益的改變而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚瑫r(shí)對(duì)投資損益情況加以明確。如果被投資企業(yè)對(duì)自身效益進(jìn)行適當(dāng)修整之后，借記為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記為“投資收益”科目。從綜合收益的角度來(lái)說(shuō)，理解較為方便。這是由于投資企業(yè)把資產(chǎn)投放出去之后，手中還會(huì)掌握一定的收益股權(quán)。而股權(quán)價(jià)值一般受到企業(yè)今后所創(chuàng)造的效益情況的影響。當(dāng)被投資企業(yè)在對(duì)損益情況進(jìn)行修整之后，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)盈虧方面已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)，因此，投資企業(yè)與之相應(yīng)的就是將其計(jì)入到綜合收益范疇中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收益，也就是凈利潤(rùn)。

（三）綜合收益理念在所得稅會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)一般應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表方式實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)處理，以此朝著國(guó)際財(cái)務(wù)的趨勢(shì)發(fā)展。這就要求企業(yè)結(jié)合當(dāng)期所繳納的所得稅額和所得稅率進(jìn)行相乘，核算出企業(yè)當(dāng)期所繳納的所得稅稅額。并以此為依據(jù)，對(duì)所得稅費(fèi)用加以明確。企業(yè)在進(jìn)行核算的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合相關(guān)稅務(wù)法律體系相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行適當(dāng)修整。而差異僅僅在核算當(dāng)期所得稅中加以思考，不會(huì)給未來(lái)納稅帶來(lái)一定影響。而部分差異不但會(huì)這個(gè)當(dāng)期納稅帶來(lái)影響，同時(shí)還會(huì)影響今后納稅。因此，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行比較的情況下，對(duì)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行明確，同時(shí)核算出差異給稅務(wù)帶來(lái)的影響，將其確認(rèn)成遞延所得稅資產(chǎn)范疇中，并核算出企業(yè)收益表中所得稅總稅額。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，綜合收益作為會(huì)計(jì)收益中不可或缺的一部分，其并非最終結(jié)果，即便當(dāng)前越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始把綜合收益理念運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算中，將企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行體現(xiàn)，根據(jù)核算結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展決策的制定。但是，大部分企業(yè)已經(jīng)缺少對(duì)凈現(xiàn)金流動(dòng)性的了解，而凈效益才是企業(yè)當(dāng)期獲取的主要效益。因此，這就要求企業(yè)對(duì)綜合收益理念有充分認(rèn)識(shí)，將其自身作用全面發(fā)揮，以此促進(jìn)企業(yè)整體效益的提升。

[1]沈潔.對(duì)其他綜合收益中未確認(rèn)投資凈損失會(huì)計(jì)核算的探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2017(20):44-45.

[2]穆敏.其他綜合收益信息披露及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(14):98-99.

[3]寧強(qiáng)華.基于其他綜合收益框架構(gòu)建下的會(huì)計(jì)核算思路探索[J].現(xiàn)代國(guó)企研究,2016(12):163-164.

[4]彭宏超.對(duì)我國(guó)“其他綜合收益”報(bào)告新變化的探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2016(02):83-88.