羅晶晶

一、引言

制定一系列相互監(jiān)督、相互制約、相互聯(lián)系的制度以保持企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理，這一行為被稱之為企業(yè)內(nèi)部控制。近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，內(nèi)部控制制度已經(jīng)在很多企業(yè)得到了建立，而現(xiàn)階段隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部控制制度管理模式已經(jīng)逐漸取代了傳統(tǒng)的發(fā)展模式，經(jīng)過多年的實(shí)踐與總結(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)在穩(wěn)定我國(guó)企業(yè)發(fā)展、維持企業(yè)盈利能力等方面取得了明顯的效果。適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境、符合企業(yè)自身的發(fā)展需求等問題是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過程中應(yīng)著重關(guān)注的方面。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄?，F(xiàn)階段，制約企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的首要因素在于企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。意識(shí)指導(dǎo)行動(dòng)，如果傳統(tǒng)企業(yè)管理思維依然在現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者頭腦中占據(jù)主導(dǎo)地位，那么內(nèi)部控制制度將很難在企業(yè)內(nèi)部得到有效建立。例如，企業(yè)內(nèi)部發(fā)展活力受到嚴(yán)重制約、企業(yè)民主決策受控于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)威等問題在一些企業(yè)是較為普遍存在的現(xiàn)象，究其原因，還在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不清晰，把不斷的嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部管理等同于企業(yè)內(nèi)部控制。除此之外，認(rèn)為內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)財(cái)務(wù)制度正常運(yùn)行的條件下自動(dòng)得到實(shí)現(xiàn)，把財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制混為一談等問題在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者中也相對(duì)較為普遍。長(zhǎng)此以往，在薄弱的企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部控制制度將很難得到發(fā)展，從而導(dǎo)致企業(yè)的整體運(yùn)行受到嚴(yán)重制約。

2.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，法人治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的組織基礎(chǔ)?！皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部控制過程中較為普遍地存在著，具體表現(xiàn)為個(gè)人意志經(jīng)常會(huì)在很大程度上影響董事會(huì)以及股東大會(huì)的決策，在企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在控制流于表面的問題，使得董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及股東大會(huì)形同虛設(shè)，而這些問題的根源在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不夠完善。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系建立不完善。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各項(xiàng)支出信息的收集、分析、整理以及記錄等工作至關(guān)重要，究其原因，還在于企業(yè)內(nèi)部控制的核心問題有賴于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的建立?，F(xiàn)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息了解不充分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在在會(huì)計(jì)控制方面的意識(shí)較薄弱以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的不合理等問題在當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中相對(duì)普遍地存在著；企業(yè)決策的科學(xué)性得不到有效保證、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的職能在很大程度上受到限制也是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系建立不完善的具體表現(xiàn)，其原因在于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度使用不合理，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在很大程度上淪為了事后控制；除此之外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式依然被企業(yè)會(huì)計(jì)人員較為普遍地使用，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)難以跟上信息時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的步伐也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系建立不完善的表現(xiàn)之一。

4.內(nèi)部控制機(jī)制不健全?，F(xiàn)階段，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督是企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中進(jìn)行監(jiān)督的兩種主要形式。目前，由于企業(yè)審計(jì)過程形式化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致監(jiān)督效果難以得到有效的保證，再加上各部門之間存在緊密的利益聯(lián)結(jié)以及審計(jì)人員難以做到絕對(duì)的中立等原因，使得審計(jì)的監(jiān)督效力流于表面的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。此外，外部監(jiān)督難以得到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的理解與接納，再加上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的外部監(jiān)督體系的不完善，因此外部監(jiān)督也很難取得有效的監(jiān)督成果。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

1.增強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范化。實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制理論的落實(shí)，從思想層面打破對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的局限性認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。行動(dòng)受意識(shí)的支配，從理念上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)，把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、各主管部門管理者以及基層員工充分納入企業(yè)內(nèi)部控制理念建設(shè)之中，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍具有重要的意義。為了能夠在保證領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)威的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方面資源的靈活調(diào)配，保證民主管理制度在企業(yè)內(nèi)部的有效性至關(guān)重要。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，全面認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展活力與集中管理之間的關(guān)系，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)規(guī)范化的思想認(rèn)識(shí)。最后，企業(yè)良好內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造對(duì)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范化也具有重要作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作，在內(nèi)部控制建設(shè)中以整體發(fā)展的眼光看問題，將財(cái)務(wù)管理部門的工作與整個(gè)企業(yè)的發(fā)展緊密連接。

2.完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)的作用。首先，權(quán)利“越位”的現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)得到堅(jiān)決遏制，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)劃分要清晰明確，董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)必須得到有效設(shè)置；其次，傳統(tǒng)內(nèi)部管理模式中的行政命令色彩必須得到有效規(guī)避，在企業(yè)人才調(diào)動(dòng)方面必須嚴(yán)格依照企業(yè)內(nèi)部發(fā)展要求進(jìn)行，對(duì)于人力資源管理的完善必須按照法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行；最后，為了保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，各層級(jí)、各部門之間的相互監(jiān)督與制約、完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效建立都有著至關(guān)重要的意義。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提高其內(nèi)部控制效果。首先，為了確保企業(yè)發(fā)展的規(guī)范性與預(yù)見性，在企業(yè)的預(yù)算中納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，在預(yù)算管理機(jī)制的輔助下提高內(nèi)部控制能力；其次，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的科學(xué)有效性必須在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性抉擇的時(shí)刻得到保障。在當(dāng)前的信息時(shí)代，財(cái)會(huì)部門應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高自身分析能力，拓展自身的控制職能；最后，重視培養(yǎng)高素質(zhì)、專業(yè)性的財(cái)會(huì)人員。對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)應(yīng)從其專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)方面入手，重視對(duì)財(cái)會(huì)人員信息化財(cái)務(wù)管理能力的提升。

4.完善內(nèi)部監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)力度是具有十分重要的意義。對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管來說，一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，避免各層級(jí)、各部門之間的利益勾連；另一方面，對(duì)于外部監(jiān)督也應(yīng)給予足夠的重視。例如，在與社會(huì)上專業(yè)性審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作方面，應(yīng)充分利用其獨(dú)立性與專業(yè)性對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展來說具有著十分重要的影響。本文以企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)為切入點(diǎn)，深入分析其存在的問題，例如企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系建立不完善以及內(nèi)部控制機(jī)制不健全等，并在此基礎(chǔ)上提出了增強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范化、完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)的作用、加強(qiáng)會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提高其內(nèi)部控制效果以及完善內(nèi)部監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)等措施，希望對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展有一定的積極影響。

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