姜麗秋

【摘 要】行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，是具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)的一些管理職能。所以，行政事業(yè)單位的收入基本來源于財(cái)政資金，由國家和政府直接貫徹落實(shí)和執(zhí)行。這是由于行政事業(yè)單位的這一特殊性，使我們不得不重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，保證行政事業(yè)單位的工作效率。

【關(guān)鍵詞】COSO框架；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

無論是任何事業(yè)單位，想要長(zhǎng)久的發(fā)展下去，都必須要做好單位的內(nèi)部控制建設(shè)。只有確保擁有完善的內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步的對(duì)單位內(nèi)控進(jìn)行嚴(yán)格管理，才能夠有效地加強(qiáng)事業(yè)單位的工作效率。隨著行政事業(yè)單位的不斷改革，內(nèi)部控制也受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于行政事業(yè)單位自身的特殊特點(diǎn)，導(dǎo)致在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)這樣或者那樣的問題，這些問題的存在影響了單位的發(fā)展。為了能夠盡可能的避免負(fù)面影響，我們可以從COSO框架著手，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)與完善。

一、COSO框架和內(nèi)部控制理論

COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

1、內(nèi)部控制的環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制的效果和作用有著重要的影響，維護(hù)好內(nèi)部控制的環(huán)境，是行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)的基礎(chǔ)步驟。針對(duì)當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制環(huán)境這方面的表現(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到我們的理想狀態(tài)。具體來說，內(nèi)部控制環(huán)境的問題主要出現(xiàn)在四個(gè)方面。

2、制度方面。針對(duì)我國現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，在內(nèi)部控制制度方面仍然存在著較大的問題。制度不夠健全，缺乏執(zhí)行力度，這些都是影響內(nèi)部控制發(fā)展的重要因素。隨著社會(huì)環(huán)境的日益復(fù)雜，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代的發(fā)展。比如說，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子一般來說都由上級(jí)直接認(rèn)命，所以領(lǐng)導(dǎo)班子里的人會(huì)直接服務(wù)于上級(jí)，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制表現(xiàn)的不夠積極，甚至還會(huì)出現(xiàn)私自挪用專項(xiàng)資金等不良現(xiàn)象。

3、體系方面。想要收獲較好的內(nèi)部控制效果，就必須要在行政事業(yè)單位的內(nèi)部建立起完善的控制體系。內(nèi)部控制體系涉及到很多方面，比如說，內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制以及審計(jì)控制等等。只有將每一個(gè)環(huán)節(jié)很好的銜接起來，才能夠讓整個(gè)控制體系正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。但是對(duì)于當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制體系中的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系松散，很多部門僅憑經(jīng)驗(yàn)來處理問題，因此內(nèi)部控制的效率非常的低，存在很多的漏洞。

4、目標(biāo)方法方面。博恩崔西曾經(jīng)說過：要達(dá)到偉大的成就，最重要的秘訣在于確定你的目標(biāo)，然后開始干，采取行動(dòng)，朝著目標(biāo)前進(jìn)。做任何事都是如此，為了能夠達(dá)到我們想要的效果，需要提前對(duì)這件事進(jìn)行規(guī)劃，確定目標(biāo)和完成的方法。但是在當(dāng)前階段的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制過程當(dāng)中，目標(biāo)不夠明確、缺乏科學(xué)合理的控制方法，這些問題嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效率。

5、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)于內(nèi)部控制的進(jìn)行有著重要的影響，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。具體表現(xiàn)在很多方面，比如說在購買物資的時(shí)候沒有原始記錄，虛開假發(fā)票報(bào)銷，賬務(wù)混亂，賬實(shí)不符等等。這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的漏洞，對(duì)單位的內(nèi)部控制有很嚴(yán)重的負(fù)面影響。

6、內(nèi)部控制意識(shí)。行政事業(yè)單位內(nèi)的工作人員素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制這項(xiàng)工作沒有具體的認(rèn)知，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)各種各樣的沖突和問題。就領(lǐng)導(dǎo)管理層方面來說，很多領(lǐng)導(dǎo)在工作過程中過分重視自身的政績(jī)，從而忽略了對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制和管理。還有的完全將內(nèi)部控制交給財(cái)務(wù)部門，只要單位的財(cái)務(wù)方面不出問題，那么其他的都不重要。無論是什么樣的想法，在當(dāng)前的現(xiàn)狀中，人們對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)人員缺乏認(rèn)知。

7、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制除了要對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作進(jìn)行控制之外，還要注重監(jiān)督。監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，做好監(jiān)督工作能夠在一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制效率的提升。針對(duì)現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位監(jiān)督工作而言，主要存在著兩大問題。第一個(gè)問題是內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，也就是說，很多行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制不到位，監(jiān)督模式不合理。舉個(gè)例子，某單位的監(jiān)督流于形式，開展監(jiān)督工作的時(shí)候只是走個(gè)過程，并且監(jiān)督人員缺乏良好的監(jiān)督能力和專業(yè)的審計(jì)知識(shí)。第二個(gè)問題是缺乏外部監(jiān)督，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位往往都會(huì)用自己監(jiān)督自己的方式來開展監(jiān)督工作，這種方式不利于單位發(fā)現(xiàn)自身在工作方面出現(xiàn)的問題。外部監(jiān)督的存在能夠?qū)?nèi)部控制建設(shè)起到積極的作用，但是由于有些行政事業(yè)單位不能夠完全披露相關(guān)信息，導(dǎo)致外部監(jiān)督實(shí)效。

三、COSO框架下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

為了能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展，勢(shì)必要做好內(nèi)部控制和管理工作。針對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀而言，只有解決各種各樣的問題才能夠發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。COSO框架的存在，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善提供基礎(chǔ)理論。具體來說，在COSO框架下進(jìn)行內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善，需要針對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來進(jìn)行，逐一解決現(xiàn)階段存在的問題。具體策略如下。

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

前面我們已經(jīng)提到過，內(nèi)部控制的環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制的效率和結(jié)果有著重要的影響。所以在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善的時(shí)候，也應(yīng)當(dāng)首先從內(nèi)部環(huán)境著手，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立健全的內(nèi)部控制制度

俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，一個(gè)單位的內(nèi)部控制和管理需要具備明確的制度。所以在對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善的時(shí)候，我們需要注重建立健全的內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。具體來說，在建立健全制度的時(shí)候，要根據(jù)行政事業(yè)單位的特征，借鑒和參考COSO框架的一些理論，因地制宜地制定合適的制度。建立制度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)目標(biāo)：建立全面的預(yù)算制度，形成覆蓋單位所有部門、業(yè)務(wù)和人員的預(yù)算控制機(jī)制；保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都要按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保障管理工作的協(xié)調(diào)高效運(yùn)行；對(duì)于資產(chǎn)的記錄和處理，要進(jìn)行專門的授權(quán)，確保資產(chǎn)安全不浪費(fèi)。

（三）明確內(nèi)部控制的體系

在建立完整的內(nèi)部控制體系的時(shí)候，我們可以參考COSO框架，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際需求，來建立適合的體系。在這個(gè)內(nèi)部控制體系之中，每個(gè)部門、每個(gè)人員都應(yīng)當(dāng)確定自身的職責(zé)和義務(wù)，還要加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，讓內(nèi)部控制變得更加立體、豐滿。除此之外，行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)貫穿在該單位的所有經(jīng)營活動(dòng)之中，無論是決策、執(zhí)行還是監(jiān)督，每個(gè)階段、每個(gè)城市都應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。

（四）確立內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是決定內(nèi)部控制方式和方向的關(guān)鍵，同時(shí)也是內(nèi)部控制的靈魂和核心。所以為了能夠強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作效率，我們?cè)趯?duì)內(nèi)部控制進(jìn)行構(gòu)建和完善的時(shí)候要注重確立內(nèi)部控制目標(biāo)。具體來說，內(nèi)部控制的目標(biāo)可以歸納為五個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)、按管理當(dāng)局一般的或特殊的授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并且及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

（五）優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

針對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂的問題，在進(jìn)行內(nèi)部控制處理的時(shí)候應(yīng)當(dāng)重視優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。對(duì)于單位的資產(chǎn)必須要進(jìn)行及時(shí)的處理，做到賬實(shí)相符。出納則應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，對(duì)每一筆收入都需要進(jìn)行及時(shí)的記賬。除此之外，會(huì)計(jì)部門的主管則應(yīng)當(dāng)定期的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤查和管理，確保安全，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，并進(jìn)行嚴(yán)格的審查。只有保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得好，才能夠讓內(nèi)部控制這項(xiàng)工作變得更加順利。

（六）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制管理的時(shí)候應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身的內(nèi)控意識(shí)，起到以身作則的作用。具體來說，強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)可以從幾個(gè)方面著手。首先是專業(yè)技能方面，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期地進(jìn)行案例研討，幫助管理層了解更多的內(nèi)部控制的知識(shí)，并且逐漸提高他們的解決問題的能力。其次，應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部控制的宣傳力度，內(nèi)部控制這項(xiàng)工作，并不是一個(gè)人兩個(gè)人就能夠完成的，需要單位員工上下團(tuán)結(jié)一致，主動(dòng)對(duì)單位內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行維護(hù)，將每個(gè)小細(xì)節(jié)都做到最好，這樣才能夠?qū)?nèi)部控制建設(shè)落實(shí)到實(shí)處。

（七）健全內(nèi)外監(jiān)督管理制度

在COSO框架中，監(jiān)督是內(nèi)部控制工作當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)督的效率會(huì)直接影響到內(nèi)部控制管理工作的進(jìn)行。所以針對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位中出現(xiàn)的內(nèi)外監(jiān)督不合理問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督的執(zhí)行力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督控制機(jī)制。具體的策略有很多種，比如說，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，要做到定期的檢查和監(jiān)督，及時(shí)對(duì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的漏洞進(jìn)行分析和處理。除了定期的審計(jì)監(jiān)督以外，日常的考核也必不可少。設(shè)計(jì)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制工作的效率的提升。除此之外，我們還要重視內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，提高自我意識(shí)，不斷的進(jìn)步和強(qiáng)化。

四、結(jié)語

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠有效地提高單位的內(nèi)部管理水平。在資產(chǎn)方面，合理的內(nèi)部控制能夠保證資產(chǎn)的完整；在社會(huì)公共服務(wù)方面，合理的內(nèi)部控制能夠提升社會(huì)公共服務(wù)的效率和結(jié)果；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)管理層來說，全面地內(nèi)部控制能夠推進(jìn)廉政建設(shè)。由此可見內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的影響和作用。在當(dāng)前階段形成事業(yè)單位的內(nèi)部控制過程中還存在著很多的不足，所以我們必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)理論知識(shí)，并且在實(shí)際中改善內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

（哈爾濱市阿城區(qū)文化館，黑龍江哈爾濱 150300 ）

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