淺談?dòng)澠胶恻c(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的影響與應(yīng)用

李靜 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

一、盈虧平衡點(diǎn)分析

（一）定義

盈虧平衡分析是指企業(yè)處于保本狀態(tài)時(shí)，量本利之間的一種定量關(guān)系分析。盈虧平衡分析主要是確定產(chǎn)品的盈虧臨界值，從而確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。

盈虧平衡分析法也叫做保本點(diǎn)分析或本量利分析法，它反映的是企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的關(guān)系分析。在通常情況下，盈虧平衡分析是以成本分解為前提的，以模型與公式相結(jié)合的方式來(lái)揭示企業(yè)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量、銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本等因素之間的內(nèi)在變化關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供必要信息的一種定量分析方法。

盈虧平衡點(diǎn)又稱盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、零利潤(rùn)點(diǎn)、保本點(diǎn)等，通常指的是企業(yè)的全部銷售收入等于全部成本時(shí)的產(chǎn)量，即企業(yè)處于不盈不虧的一種狀態(tài)。

盈虧平衡分析是借助企業(yè)收入、成本與利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在關(guān)系，幫助管理者認(rèn)識(shí)、掌握產(chǎn)品價(jià)格、銷售量、單位可變成本、總固定成本以及產(chǎn)品銷售組合之間的相互影響和作用，從而為企業(yè)合理計(jì)劃以及有效控制生產(chǎn)過(guò)程，銷售過(guò)程，調(diào)整生產(chǎn)能力，選擇最佳產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)，銷售等方面提供決策信息，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，合理預(yù)測(cè)成本、收入和利潤(rùn)，企業(yè)管理人員據(jù)以編制銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、現(xiàn)金預(yù)算計(jì)劃等。

（二）意義

盈虧平衡點(diǎn)方法對(duì)企業(yè)的決策工作起著重要作用[1]。當(dāng)各種因素在變化范圍內(nèi)，如何在多種備選方案中選擇出最佳的方案，這些方案的成本與收益是不同的，因此借助盈虧平衡點(diǎn)方法來(lái)判斷備選方案的可行性，從而選出最優(yōu)方案。

二、盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算

盈虧平衡分析是建立在數(shù)理分析模型的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確闡明影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和盈虧狀況變量與變量之間的依存關(guān)系，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)效率，增加企業(yè)效益的目的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)收入=企業(yè)成本+企業(yè)利潤(rùn)，假設(shè)利潤(rùn)為零時(shí)，則企業(yè)收入=企業(yè)成本=產(chǎn)品固定成本+產(chǎn)品變動(dòng)成本。同時(shí)企業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量×產(chǎn)品價(jià)格，產(chǎn)品變動(dòng)成本=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)品銷售量，因此代入公式中則有：產(chǎn)品銷售量×產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品固定成本+單位變動(dòng)成本×產(chǎn)品銷售量，從而就能演變出盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式為：

盈虧平衡點(diǎn)（產(chǎn)品銷售量）=固定成本/單位計(jì)量的貢獻(xiàn)差數(shù)

確定盈虧臨界點(diǎn)的方法有兩種，分別為本量利關(guān)系方程法和邊際貢獻(xiàn)法。

1.本量利關(guān)系方程法又稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)法，是指使企業(yè)利潤(rùn)為零時(shí)，銷售收入=變動(dòng)成本+固定成本，可求解出滿足該條件的盈虧平衡點(diǎn)銷售量。該方法的主要優(yōu)點(diǎn)是所有的盈虧平衡分析的擴(kuò)展方程都可由變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表推導(dǎo)出來(lái)。因此，任何盈虧平衡問(wèn)題都可用該方法加以解決。

2.邊際貢獻(xiàn)法又叫變動(dòng)成本加成定價(jià)法或貢獻(xiàn)毛益法，反映的是銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額。因此，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)與固定成本相等時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)位于盈虧平衡點(diǎn)[2]。

三、盈虧平衡分析對(duì)不同類型企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的判斷

在我們判斷一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，通常情況是利用盈虧平衡點(diǎn)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及風(fēng)險(xiǎn)程度做出客觀評(píng)價(jià)。如果一個(gè)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)效益最大化，那么就要達(dá)到較低的盈虧平衡點(diǎn)，這也就意味著企業(yè)需要付出較低的成本代價(jià)，即達(dá)到較低的銷售量即可保本并實(shí)現(xiàn)效益最大化，也就是說(shuō)明承受風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。

按照固定成本、變動(dòng)成本孰高孰低，我們能夠?qū)⑵髽I(yè)劃分為以下四個(gè)類型：

1.安全型企業(yè)。通常這類企業(yè)的特點(diǎn)是采用低固定成本，低變動(dòng)成本的模式，此時(shí)盈虧平衡點(diǎn)位于較低水平，比較容易實(shí)現(xiàn)盈虧平衡，在達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)后，利潤(rùn)增長(zhǎng)很快。即使減少銷售量也不會(huì)輕易出現(xiàn)虧損的情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)較小，是一種相對(duì)理想的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)，是我們尋求的一種企業(yè)生產(chǎn)模式。

天文有什么用？它讓我們知道，我們的一生像微塵一樣輕；美有什么用？刺繡或者音樂(lè)，帶給我們的美感與驚喜，是擦過(guò)皮膚的戰(zhàn)栗；那些你一生用不到的冷知識(shí)有什么用？你了解雪兔一冬一冬地變色，即使你不想當(dāng)獵人（我估計(jì)雪兔也是保護(hù)動(dòng)物吧），你是否會(huì)感到既輕微也巨大的悲哀：原來(lái)隨機(jī)應(yīng)變不過(guò)是與生俱來(lái)的智慧……甚至，眼淚有什么用？除了滋潤(rùn)眼部，讓眼睛不會(huì)太干澀之外，它還可以洗凈我們的靈魂。

2.次安全型企業(yè)，又稱成長(zhǎng)型企業(yè)。通常這類企業(yè)的特點(diǎn)是采用高固定成本，低變動(dòng)成本的模式，該種類型的企業(yè)變動(dòng)成本不變，固定成本升高，較安全型企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)高，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)后，利潤(rùn)同安全型企業(yè)一樣很高，處在盈利狀態(tài)下即使銷售量適當(dāng)減少也同樣不易發(fā)生虧損的情況，因此只要達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，那么企業(yè)的利潤(rùn)便會(huì)急劇增長(zhǎng)，該模式是企業(yè)一種積極的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)然，對(duì)于一些鋼鐵、機(jī)械制造等固定成本高，變動(dòng)成本低的行業(yè)來(lái)說(shuō)，若要增加利潤(rùn)減少風(fēng)險(xiǎn)，就要提高管理效率，增大產(chǎn)量來(lái)獲得較高的銷售收入。

3.警戒型企業(yè)，又稱慢性赤子型企業(yè)。通常這類企業(yè)的特點(diǎn)是采用低固定成本，高變動(dòng)成本的模式，該類型的企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)較高，較難達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)后，增加銷售量對(duì)利潤(rùn)的增減影響也不明顯，是一種相對(duì)增長(zhǎng)緩慢且有所下降的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，對(duì)于一些輕工業(yè)和食品行業(yè)等固定成本低，變動(dòng)成本高的行業(yè)來(lái)說(shuō)，若要增加利潤(rùn)，減少風(fēng)險(xiǎn)，就要盡量減少變動(dòng)成本，改變勞動(dòng)生產(chǎn)率，減少原材料的消耗、能源消耗等途徑來(lái)提高企業(yè)的盈利水平。

4.危險(xiǎn)型企業(yè)或倒閉型企業(yè)。通常這類企業(yè)的特點(diǎn)是采用高固定成本，高變動(dòng)成本的模式，該類型的企業(yè)具有較高的盈虧平衡點(diǎn)，很難達(dá)到，同時(shí)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)后，銷售額有一丁點(diǎn)的下降，就會(huì)使得企業(yè)產(chǎn)生虧損，因此該模式是企業(yè)一種最不理想的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，由于盈虧平衡點(diǎn)過(guò)高，增加銷售量對(duì)利潤(rùn)變化反應(yīng)不明顯，因此企業(yè)需要盡量避免出現(xiàn)這樣的經(jīng)營(yíng)狀況[3]。

不同類型不同行業(yè)的企業(yè)千差萬(wàn)別，因此沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，企業(yè)就要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，以提高利潤(rùn)、降低風(fēng)險(xiǎn)為目的，摸索出適合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略措施，尋求最佳狀態(tài)下的銷售量、固定成本、變動(dòng)成本幾者之間的動(dòng)態(tài)平衡。

四、相關(guān)變量變動(dòng)對(duì)盈虧值的變化

根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式我們不難看出，影響企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)的因素主要包括銷售價(jià)格、銷售量、單位變動(dòng)成本以及固定成本這四個(gè)變量，以及多個(gè)變量同時(shí)變化對(duì)盈虧值的影響。下面，我們就對(duì)以上因素的影響逐一進(jìn)行分析。

1.銷售價(jià)格變化對(duì)盈虧額的變動(dòng)。銷售價(jià)格增長(zhǎng)時(shí)，保本銷售量下降，企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低，利潤(rùn)增長(zhǎng)；反之，如果因競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)銷售價(jià)格降低，保本銷售量增長(zhǎng)，那么企業(yè)所承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)有所加大。

2.銷售量變化對(duì)盈虧額的變動(dòng)。銷售量變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較為明顯的盈虧額變動(dòng)，隨著企業(yè)銷售量的增加，企業(yè)盈利能力將有所提高。

4.固定成本對(duì)盈虧額的變動(dòng)。增加固定成本會(huì)使企業(yè)的保本銷售量提高，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所上漲。

5.多個(gè)變量同時(shí)變化對(duì)盈虧值的變動(dòng)。通常情況下，銷售量、銷售價(jià)格和成本之間是互相聯(lián)系的，一個(gè)變量的變化往往會(huì)引起其他變量發(fā)生變化[4]。因此，在達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的同時(shí)，我們應(yīng)該尋求一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡盡可能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

五、盈虧平衡分析的局限性

盈虧平衡分析是在成本性態(tài)分析和成本變動(dòng)法的基礎(chǔ)上，同時(shí)滿足多種假設(shè)條件下得出的，如果假設(shè)因素發(fā)生變化，那么結(jié)果也將同時(shí)發(fā)生改變。因此盈虧平衡分析受以下幾方面因素限制；

1.假設(shè)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不發(fā)生變化，銷售收入與產(chǎn)品銷售量呈正相關(guān)關(guān)系。這就意味著，在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)品的單位價(jià)格并不以產(chǎn)品銷售量的變化而發(fā)生變動(dòng)。

2.固定總成本不以產(chǎn)品業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而變動(dòng)，單位變動(dòng)成本也不以產(chǎn)品業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。

3.盈虧平衡分析暗含了市場(chǎng)銷售量、產(chǎn)量、市場(chǎng)有效供求量是相同的，即生產(chǎn)量必定等于銷售量，達(dá)到市場(chǎng)供求平衡。

4.盈虧平衡分析與投資資金的時(shí)間價(jià)值無(wú)關(guān)，是一種靜態(tài)分析方法，滿足產(chǎn)量高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的產(chǎn)量，隨產(chǎn)量的增加，利潤(rùn)一定是不斷增加的。

盈虧平衡點(diǎn)分析是現(xiàn)代化管理中常用的一種方法，在企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)技術(shù)以及新興行業(yè)等各方面都有著非常廣泛的應(yīng)用。在傳統(tǒng)領(lǐng)域，如礦業(yè)、石油天然氣等行業(yè)應(yīng)用較為廣泛；在金融領(lǐng)域，如貿(mào)易、投資等行業(yè)運(yùn)用也頗多。近些年，應(yīng)用在服務(wù)業(yè)上的也開始逐漸增長(zhǎng)，如新聞傳媒、鐵路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)。隨著時(shí)代的發(fā)展，新興行業(yè)的每一個(gè)興起大致都會(huì)應(yīng)用到盈虧平衡點(diǎn)的分析[5]。