王奕杰

一“、營(yíng)改增”的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的應(yīng)納稅額是以企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)收入為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行繳稅。這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅的情況出現(xiàn)，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而增值稅恰好能解決這一情況。

路憲文表示對(duì)“營(yíng)改增”的擔(dān)憂：建筑業(yè)“營(yíng)改增”的推行對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作要求較高，這同時(shí)也是增值稅的特點(diǎn)所規(guī)定的，其互相制約杜絕逃稅的同時(shí)，也要求更為嚴(yán)格的企業(yè)稅務(wù)管理工作。相比而言，營(yíng)業(yè)稅按照收入繳納稅費(fèi)的核算方法較為簡(jiǎn)單。“營(yíng)改增”完善稅制降低稅負(fù)的同時(shí)，首先將為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)一些挑戰(zhàn)。鄭備軍認(rèn)為征收增值稅，有利于解決增值稅專用發(fā)票“鏈條式”缺口的問(wèn)題，增值稅抵扣鏈條的打通有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，難以對(duì)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行正確的判定，在企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為同時(shí)涉及時(shí)，主觀上的區(qū)分不利于稅負(fù)的公平。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后就可以解決這個(gè)問(wèn)題，這有利于稅負(fù)的征收管理，科學(xué)有效地征稅?！盃I(yíng)改增”這一稅制改革，極大地增加了政府的財(cái)政收入，而且還能改善原有稅制下重復(fù)征稅的情況，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，在現(xiàn)實(shí)情況看來(lái)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕是否具有理論上的效果，目前不同的學(xué)者也有著不同看法。

二、建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”制度的原因探究

由于我國(guó)稅制的特性在實(shí)施建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，征收環(huán)節(jié)中易產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。這種稅務(wù)管理模式對(duì)于稅收工作沒(méi)有嚴(yán)格性的規(guī)范要求，簡(jiǎn)便易行，但存在諸多的不足，主要體現(xiàn)在，工程項(xiàng)目的實(shí)際收入與進(jìn)度未能夠全面的掌控。

除此之外，建筑行業(yè)內(nèi)部通常會(huì)出現(xiàn)資質(zhì)掛靠的情況，被掛靠企業(yè)是開(kāi)設(shè)發(fā)票方，但實(shí)際經(jīng)常被“架空”，甲方直接把結(jié)算款支付給掛靠方的賬戶，被掛靠企業(yè)在不經(jīng)工程款的情況下延期開(kāi)設(shè)發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)的正式成立但沒(méi)能及時(shí)的繳納相關(guān)的稅款?！盃I(yíng)改增”政策試點(diǎn)方案所采用的基本原則是全面結(jié)合我國(guó)各個(gè)地區(qū)的財(cái)政承受能力之間的差異性、各個(gè)行業(yè)的特征合理制定的。因此，根據(jù)國(guó)家稅收管理的方面綜合性的分析可知，建筑行業(yè)所實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅制度對(duì)稅收工作的有效進(jìn)行具有一定的阻礙作用。

企業(yè)稅改之前所實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅因?yàn)橹T多因素的影響導(dǎo)致增值稅管理鏈條間斷，對(duì)于建筑行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的前行具有一定的制約性，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于全行業(yè)的增值稅鏈條的優(yōu)化與完善起到極大的推動(dòng)性。其一，建筑業(yè)在全面實(shí)施中從上游企業(yè)中要有效的獲取到一定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑業(yè)在各行各業(yè)中獲取大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅抵扣鏈條在這一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)間斷的現(xiàn)象且不再往下游企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，建筑業(yè)在進(jìn)行收入的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的征收，進(jìn)而會(huì)引發(fā)嚴(yán)重性的重復(fù)征稅現(xiàn)象；其二，一些建筑行業(yè)的下游企業(yè)（比如，房地產(chǎn)行業(yè)等），必須結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需求將其有效的規(guī)劃到增值稅征收范圍中。所以，建筑業(yè)在還是增值稅整個(gè)層面上實(shí)質(zhì)上是下游企業(yè)進(jìn)行稅制優(yōu)化的前提依據(jù)，不然會(huì)法治下游企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中未能夠有效的發(fā)揮出增值稅專用發(fā)票以抵扣的實(shí)質(zhì)性作用，并且會(huì)引發(fā)抵扣鏈間斷等現(xiàn)象?？偠灾?，這一稅制改革對(duì)于建筑企業(yè)稅負(fù)的降低、行業(yè)內(nèi)納稅不合理現(xiàn)象的優(yōu)化、建筑業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)遠(yuǎn)的前行起到一定的促進(jìn)作用。

三、“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

1.稅改的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探究

（1）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響分析

B建筑企業(yè)在購(gòu)入原材料和固定資產(chǎn)時(shí)部分金額會(huì)按照相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)納入到其他科目中，進(jìn)而使得入賬金額與先前相比有所減少。此類(lèi)資產(chǎn)項(xiàng)目在購(gòu)進(jìn)時(shí)其金額涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行應(yīng)納稅額計(jì)算的過(guò)程中，可以全面的按照具體的規(guī)范要求實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣。該企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)添設(shè)一項(xiàng)“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，進(jìn)而使得實(shí)施工程中能夠順利的獲取到專用的增值稅發(fā)票，這類(lèi)發(fā)票中的稅費(fèi)會(huì)按照專業(yè)性的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)納入上述科目對(duì)其進(jìn)行全方位的管理。

（2）對(duì)于損益項(xiàng)目產(chǎn)生的影響分析

B建筑企業(yè)在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，有一些費(fèi)用會(huì)按照專業(yè)性的規(guī)范要求納入到“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目中全面管理，無(wú)需在“工程項(xiàng)目-合同成本”中進(jìn)行轉(zhuǎn)入。與先前的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行對(duì)比分析，選購(gòu)?fù)冉痤~材料的過(guò)程中，成本入賬價(jià)值由于諸多因素的影響會(huì)有所降低?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后建筑企業(yè)的建造合同當(dāng)期確認(rèn)的收入和毛利要比稅改前少。主要是因?yàn)楫?dāng)期確認(rèn)的合同收入中是根據(jù)總價(jià)除去了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分除去了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑行業(yè)在稅改后，由于“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的存在，施工單位的收入會(huì)有一部分劃入到該會(huì)計(jì)科目中，所以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬金額變小。

2.稅改的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響分析

（1）對(duì)資質(zhì)“掛靠”的有關(guān)影響探究

掛靠模式在操作中涉及到很多不客觀的方面，被掛靠企業(yè)由于諸多因素的制約使得在發(fā)展中處于“架空”的，對(duì)于工程項(xiàng)目未能具備全面的掌控能力，如果掛靠單位的項(xiàng)目管理者在這種情況下所開(kāi)設(shè)的增值稅發(fā)票金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任需要由被掛靠單位全面負(fù)責(zé)。基于以上綜合性的分析概述可知，建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，在經(jīng)濟(jì)效益與法律責(zé)任方面就不存在資質(zhì)“掛靠”的情況。

（2）對(duì)集團(tuán)和成員公司在經(jīng)營(yíng)管理的影響探究

B企業(yè)在運(yùn)用發(fā)展中全面的實(shí)施“營(yíng)改增”之后,集團(tuán)公司在具體運(yùn)作中同一采購(gòu)的原材料將無(wú)法為雙方帶來(lái)理想的利益，并且會(huì)導(dǎo)致子公司面在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在極為嚴(yán)重性的稅負(fù)情況。選購(gòu)材料過(guò)程中參與購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)的是集團(tuán)公司，此時(shí)專用的增值稅發(fā)票抬頭是集團(tuán)公司。在這一情形下使得集團(tuán)公司是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣單位，子公司因?yàn)樵谶\(yùn)作中結(jié)合實(shí)際情況供應(yīng)相關(guān)的增值稅應(yīng)稅勞進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額的繳納，這種情況無(wú)法完成抵扣，進(jìn)而對(duì)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的前行造成極大的影響?；谏鲜龇治隹芍?，在進(jìn)行材料采購(gòu)的過(guò)程中，需要結(jié)合實(shí)際情況分別進(jìn)行采購(gòu)。

四、稅改實(shí)施后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化的相關(guān)建議

對(duì)會(huì)計(jì)核算人員通過(guò)科學(xué)性的技術(shù)培訓(xùn)?！盃I(yíng)改增”稅制的大力推進(jìn)在某種程度上會(huì)使得建筑業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面變得更加的復(fù)雜，增值稅納稅程序在具體應(yīng)用中具有一定的特殊性。企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的綜合素質(zhì)與能力對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量效果具有深遠(yuǎn)的影響。如果要促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合性能力進(jìn)一步提升，最佳的方式是對(duì)工作者提供針對(duì)他們實(shí)際需求的專項(xiàng)培訓(xùn)。在對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行專業(yè)性培訓(xùn)的過(guò)程中國(guó)，需要結(jié)合實(shí)際情況將企業(yè)內(nèi)部管理全面完善，構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系與企業(yè)實(shí)施的培訓(xùn)內(nèi)容相協(xié)調(diào)，要求參與培訓(xùn)的工作者多所開(kāi)展的工作內(nèi)容按照專業(yè)性的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格考核，也適當(dāng)?shù)牟扇∮行У募?lì)策略，促使工作者在這些新政策的實(shí)施中其業(yè)務(wù)處理方面的綜合性能力全面提升，確保建筑企業(yè)在稅務(wù)核算方面能夠有效的達(dá)到減稅的實(shí)質(zhì)性目的。

2.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理方面的相關(guān)建議

企業(yè)管理者需要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)制度框架進(jìn)行全面的完善，結(jié)合企業(yè)在發(fā)展中的具體需求制定科學(xué)可行的優(yōu)質(zhì)化管理模式。企業(yè)還要對(duì)運(yùn)營(yíng)管理中的發(fā)展態(tài)勢(shì)全面的重視，將專業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新與人工成本的降低方面綜合性的思考，促使勞動(dòng)密集型建筑行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸的向技術(shù)密集型進(jìn)一步前行。合理的轉(zhuǎn)變理念能夠?qū)?jīng)營(yíng)管理方面進(jìn)一步的強(qiáng)化，使得企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)抵御的綜合性能力全面增強(qiáng)。

3.加強(qiáng)稅務(wù)管理方面的相關(guān)對(duì)策

首先，建筑企業(yè)在進(jìn)行勞務(wù)公司選取時(shí)，需要全方位的分析其規(guī)范性與科學(xué)可行性，進(jìn)而順利的獲取到勞務(wù)公司的專用增值稅發(fā)票。

其次，B建筑企業(yè)在經(jīng)管運(yùn)作時(shí)其項(xiàng)目不是特別的集中，并遭受地理位置等因素的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會(huì)產(chǎn)生個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人，為了在價(jià)格方面占據(jù)核心地位會(huì)將取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行舍棄。建筑企業(yè)在實(shí)施"營(yíng)改增"之后，上述提及到的采購(gòu)行為是不可行的，對(duì)于企業(yè)健康長(zhǎng)久的發(fā)展具有極大的制約性。企業(yè)需要對(duì)材料采購(gòu)的協(xié)調(diào)性高度的重視，全面將供應(yīng)商的管理方面的任務(wù)高效完成。

最后，B建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中需要結(jié)合實(shí)際需求，充分的利用集團(tuán)內(nèi)部直接密切的合作機(jī)會(huì)，在運(yùn)用管理中結(jié)合子公司納稅管理的實(shí)際需求對(duì)其全方位優(yōu)化來(lái)獲取更多專用的發(fā)票。聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部密切的合作對(duì)于企業(yè)的實(shí)際情況更容易掌控，進(jìn)而能夠順利的獲得專用的增值稅發(fā)票促進(jìn)企業(yè)健康持久的前行。

結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，在理論上來(lái)講是能夠減輕建筑企業(yè)所承擔(dān)的納稅壓力。然而在實(shí)際的調(diào)查結(jié)果看出，企業(yè)所繳納的稅額并沒(méi)有降低，反而有所增長(zhǎng)。按照建筑企業(yè)當(dāng)前的管理模式，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)和壓力。建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的道路仍舊任重而道遠(yuǎn)。這就要求企業(yè)能夠加快對(duì)管理體制的改革，全面提升對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與意識(shí)。同時(shí)也希望政府相關(guān)部門(mén)在相關(guān)制度和政策上給予大力的支持。

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