丁 菱

新出臺的《黨政主要領(lǐng)導人員和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》是指導我國領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作中的一項十分重要的文件。該規(guī)定的著眼點主要是國家審計機關(guān)，對部門和單位的內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計并未作出實質(zhì)性規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計具有非常重要的意義，科學的經(jīng)濟責任審計評價，能夠全面提升企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的工作水平，也能夠及時糾正他們的工作作風，從源頭上來減少腐敗問題的發(fā)生，全面保障企業(yè)的合法權(quán)益。

一、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價的原則

做好企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作具有重要的現(xiàn)實意義，在經(jīng)濟責任審計過程中，需要遵循科學的原則，需要運用科學的方法，只有這樣才能有效提升經(jīng)濟責任審計的水平，也才能有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的工作作風。

（一）經(jīng)濟責任為主原則

經(jīng)濟責任以財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動為載體，經(jīng)濟責任包括但又不僅限于財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動，關(guān)鍵在于因其所在職務(wù)而應(yīng)當履行的職責、義務(wù)。在實施企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計評價過程中，應(yīng)該基于兩方面的內(nèi)容來評價其經(jīng)濟責任。第一，明確企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任。不同的領(lǐng)導人員擁有不同的經(jīng)濟責任，只有結(jié)合他們的崗位需求和實際工作，有效明確經(jīng)濟責任，才能在領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價過程中，做到有的放矢，做到科學有效，否則經(jīng)濟責任審計將喪失基礎(chǔ)。第二，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任，做好科學的審計工作。經(jīng)濟責任審計評價不是一項簡單的工作，需要結(jié)合領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任范疇，運用科學的審計評價方法，才能切實提升經(jīng)濟責任審計的整體質(zhì)量。

（二）實事求是的原則

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計工作是一項嚴謹?shù)墓ぷ?，不僅關(guān)系著他們的工作能力，同時更關(guān)系著他們的工作規(guī)范與否。因此，在經(jīng)濟責任審計過程中，應(yīng)該尊重事實，依托于豐富的事實材料和相關(guān)數(shù)據(jù)，科學全面地開展經(jīng)濟責任審計。一方面，在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計評價過程中，應(yīng)該依靠可靠的數(shù)據(jù)資料和客觀事實，有效開展審計工作，確保審計工作的公平合理，確保審計工作的全面客觀。事實上，在領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計過程中，往往很容易出現(xiàn)以偏概全、以點代面的問題。另一方面，在經(jīng)濟責任審計評價過程中，應(yīng)該明確各自的工作責任，旗幟鮮明的分清責任，既要劃清直接責任，主管責任和領(lǐng)導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，實事求是地界定領(lǐng)導應(yīng)負的責任。

（三）定量分析與定性分析結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計工作是一項非常嚴謹、非常全面的工作，在實際的審計評價過程中，必須始終運用定量與定性相結(jié)合的科學分析方法，以量的分析為基準，通過大量的“量”，總結(jié)出共性特點，進而實施定性分析。一方面，在領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的審計評價過程中，需要對經(jīng)濟效益狀況進行全面的定量分析，還應(yīng)該對其財務(wù)收支的真實、合法性進行審計。對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，應(yīng)該區(qū)別情況，進行定性分析。在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的審計過程中，定量分析是基礎(chǔ)，定性分析是結(jié)論?？茖W的審計評價，應(yīng)該先從定量分析著手，逐步過渡到定性分析。

（四）以事實為依據(jù)的原則

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計評價，既是對他們工作能力的檢驗，同時也是對他們工作行為、工作規(guī)范的檢驗。一旦在經(jīng)濟責任審計評價的過程中出現(xiàn)偏頗，將直接影響經(jīng)濟責任的科學審計，同時也容易打擊領(lǐng)導人員的工作積極性?；诖?，在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的審計過程中，應(yīng)該充分依托于事實，保證經(jīng)濟責任審計的嚴謹性，一旦事實不全面，或者責任劃分不清晰，不能急于做出結(jié)論，而應(yīng)該適當延長審計周期，以保證事實依據(jù)的全面獲取。此外，在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價過程中，還應(yīng)該規(guī)范使用評價語言，確保評價內(nèi)容的精準客觀，避免采用主觀性強的評價語言，切忌作夸張和華而不實的描述。

二、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容

在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的審計評價過程中，應(yīng)該全面理清審計評價的內(nèi)容，有效優(yōu)化審計評價的質(zhì)量與水平，全面優(yōu)化審計質(zhì)量。

（一）任期內(nèi)主要經(jīng)營指標

在經(jīng)濟責任審計評價過程中，應(yīng)該結(jié)合領(lǐng)導人員的經(jīng)營指標，做好科學的審計工作。領(lǐng)導人員任期內(nèi)的經(jīng)營指標是具體的指導，是審計評價工作的前提基礎(chǔ)，只有結(jié)合經(jīng)營指標，才能提升審計的質(zhì)量與水平。首先，在經(jīng)濟責任的審計評價過程中，應(yīng)該重點審計領(lǐng)導干部在崗位上的實際盈利能力，結(jié)合盈利方面的具體指標，如收入、利潤等關(guān)鍵指標來做好審計工作。其次，在經(jīng)濟責任審計的審計評價過程中，還應(yīng)該著重做好經(jīng)營指標的審計。比如領(lǐng)導干部在任期內(nèi)的對外投資收益率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。再次，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的審計工作，還包括債務(wù)償還能力等。最后，在經(jīng)濟責任的審計評價過程中，最關(guān)鍵的內(nèi)容就是企業(yè)發(fā)展能力指標，包括企業(yè)持續(xù)增長情況、資本積累率、總資產(chǎn)增長率等。

（二）企業(yè)財務(wù)收支的真實合法

在審計評價領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任時，還應(yīng)該重點審計企業(yè)財務(wù)收支的真實合法性。在審計評價的實踐過程中，存在著虛報賬目、以假亂真、“李鬼”賬冊等問題。為了保障經(jīng)濟責任審計評價的科學性與公正性，在實際的經(jīng)濟責任審計過程中，應(yīng)該重點審計賬冊、項目、收支平等方面的真實情況。同時，在經(jīng)濟責任審計評價過程中，還應(yīng)該重點審計評價企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，包括企業(yè)資產(chǎn)的報賬情況以及企業(yè)資產(chǎn)的實際情況。最后，在經(jīng)濟責任審計評價過程中，還應(yīng)該科學分析企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，審計評價這部分內(nèi)容的真實性，有效規(guī)避企業(yè)虛報賬務(wù)、縮小賬務(wù)等違規(guī)問題。

（三）企業(yè)重大經(jīng)濟決策情況

在經(jīng)濟責任審計評價過程中，應(yīng)該就企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟決策作出全面的審計評價。部分領(lǐng)導人員在制定經(jīng)濟決策的過程中，存在著較大的利益媾和問題，或追求短期經(jīng)濟效益，或獨斷專行，濫用職權(quán)。因此，在實際的審計評價過程中，應(yīng)該重點從以下方面著手。一方面，要重點審計評價企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員在制定經(jīng)濟決策時，有沒有進行充分的討論和論證，有沒有全面汲取相關(guān)人員的意見或建議，有沒有置民主決策于不顧，有沒有濫用職權(quán)的違規(guī)行為等。另一方面，在經(jīng)濟責任的審計過程中，應(yīng)該就企業(yè)舉債投資項目的市場競爭能力，投資項目回報率是否達到預期目標，長、短期投資有無收益，收益是否入賬，有無盲目投資造成重大損失的問題等進行全面評價。此外，在經(jīng)濟責任的審計評價過程中，還應(yīng)該對企業(yè)各類事項的制定和執(zhí)行階段的手續(xù)進行審計，尤其是要審計那些需要報備和報批的大型項目。

（四）企業(yè)的整體發(fā)展能力

針對企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價工作，應(yīng)該就企業(yè)的整體發(fā)展能力以及企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況進行全面的審計評價。一方面，在審計評價過程中，應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)的長效發(fā)展能力。如領(lǐng)導人員在任期內(nèi)，有沒有對企業(yè)的發(fā)展走向進行全面把關(guān)，有沒有深化改革企業(yè)的發(fā)展模式，以便提升企業(yè)的整體盈利能力。如企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員在任期內(nèi)，有沒有緊密迎合市場的發(fā)展需求和動態(tài)演變，全面實施技術(shù)創(chuàng)新，以有效提升企業(yè)的經(jīng)濟增長能力。再比如，企業(yè)內(nèi)部設(shè)備的更新?lián)Q代情況，以及企業(yè)設(shè)備維修保管情況等等。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價過程中，要重點審計企業(yè)內(nèi)部控制問題，尤其是要重點審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實與否，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否等。此外，在經(jīng)濟責任審計過程中，還應(yīng)該就領(lǐng)導人員的違法、違規(guī)等問題進行全面審計，督促領(lǐng)導干部廉潔自律，廉政節(jié)約。

三、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價方法

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作的有效開展，既能夠全面保障企業(yè)的合法利益，不斷激發(fā)領(lǐng)導人員的工作能力，同時也能夠從根本上杜絕腐敗問題的發(fā)生。在實際的經(jīng)濟責任審計評價過程中，應(yīng)該采用科學的方法，全面提升審計評價的水平。首先，定量評價法。在實際的評價過程中，以量化的目標為依托開展評價工作。結(jié)合領(lǐng)導干部任期內(nèi)的目標指標及實際完成的指標，橫向?qū)Ρ炔煌蝿?wù)目標的完成情況，以達到科學評價領(lǐng)導干部的目的。同時，在審計評價過程中，還應(yīng)該采用縱橫等不同的評價方式，橫向評價同質(zhì)企業(yè)的發(fā)展情況，縱向評價企業(yè)上一階段和該階段的目標完成情況。其次，定性評價法。定性評價是以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性的評價。通過定性評價，能夠在評價領(lǐng)導干部的過程中，把握評價的方向，合理確定評價機制，科學評價領(lǐng)導干部的行為。比如合法性的定性評價，側(cè)重于評價領(lǐng)導干部在任期內(nèi)的各項經(jīng)濟活動，有沒有遵循法律規(guī)范。最后，綜合評價法。在審計評價領(lǐng)導干部的工作能力、工作情況及工作規(guī)范等環(huán)節(jié)時，結(jié)合定量評價和定性評價的結(jié)論，綜合評價領(lǐng)導干部的任職水平和能力。

結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價是一項科學且嚴謹?shù)墓ぷ鳎趯嶋H的評價過程中，應(yīng)該把握評價的原則，全面理清評價的內(nèi)容，充分運用評價的方式，全面提升評價的水平。只有這樣，才能真正評價領(lǐng)導干部的任職能力，才能真正評價他們的工作行為。

參考文獻：

[1]馬維國.企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價[J].現(xiàn)代企業(yè),2012(3):61-62.

[2]陳增美.企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價研究[J].云南大學,2015.

[3]魏春華,楊媛媛.國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價體系研究[J].中國審計,2011(8):24-25.