周城旭

（中國建設(shè)銀行福建總審計室，福建 福州 350000）

一、前言

自從上個世紀(jì)末的銀行危機(jī)頻繁發(fā)生以來，人們也開始逐漸的認(rèn)識到商業(yè)銀行也是存在著一定的操作風(fēng)險的，并且認(rèn)為這種風(fēng)險主要是人為的因素所造成的，因此，建立一支專業(yè)的銀行家隊伍來說是非常重要的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系本身是否完善、是否健全，都會直接影響到整個人才隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)的效果。建立完善健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，能夠?qū)Ω吖苋藛T進(jìn)行定期的評價和審核，全方位的評價高管人員在任職期間的工作能力，從而明確其具體的責(zé)任。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實性審計內(nèi)容

在針對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益真實性進(jìn)行審計的過程中，首先是要在財務(wù)方面進(jìn)行審計，這部分的內(nèi)容主要是對企業(yè)財務(wù)收支活動開展的真實性與合法性進(jìn)行審計。其次則是審查企業(yè)整體的發(fā)展資金以及融資水平是否合理，再次是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的能力進(jìn)行審計，最后則是對企業(yè)投資方面進(jìn)行審計，這部分主要包括了對企業(yè)投資規(guī)模及方向的審計。

（二）企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營管理審計內(nèi)容

在企業(yè)經(jīng)營者管理方面的審計，首先是對企業(yè)經(jīng)營者是否合法進(jìn)行審計，其次是對企業(yè)具體的經(jīng)營管理情況進(jìn)行審計，最后則是關(guān)于經(jīng)營者經(jīng)營管理的審計。在審查企業(yè)經(jīng)營者方面，主要是審查企業(yè)的管理程序是否科學(xué)并且是否被有效的履行。

（三）企業(yè)經(jīng)營者財經(jīng)法紀(jì)審計內(nèi)容

在對企業(yè)經(jīng)營者的財經(jīng)法紀(jì)進(jìn)行審計時，主要是從其任期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等等各方面來進(jìn)行核實的；其次，也要審查企業(yè)的經(jīng)營者是否在任職的期間存在損害企業(yè)利益的行為；再次是審查企業(yè)經(jīng)營者任職期間是否存在著不當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，比如對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行造假等等。

三、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

我國商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)主要是從三個不同的方面來的，分別是業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況、內(nèi)部管控狀況以及個人決策事項。

(一)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況

在我國商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)中，對于業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況是有五個不同的指標(biāo)的。

第一個指標(biāo)是的經(jīng)營狀況有著明顯的進(jìn)步和提升。在這個指標(biāo)中主要是指的發(fā)展十分良好，并且相對于之前的經(jīng)營指標(biāo)有著明顯的提升，特別是在市場份額方面有著明顯的提升，資產(chǎn)量得到了增加，同時，所面臨的風(fēng)險也在不斷的下降。第二個指標(biāo)是經(jīng)營狀況有一些改善。在這個指標(biāo)中主要是指的業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)相比之前所有增加，但是整體的經(jīng)營效益并不明顯。第三個指標(biāo)則是指經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，主要業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)比前期稍有增加，個別業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)在當(dāng)?shù)厮拇笮兄惺袌龇蓊~占比有所提高、在系統(tǒng)中排名有所上升。第四個指標(biāo)是經(jīng)營狀況持平發(fā)展，主要是說業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)的總量下降。第五個指標(biāo)則是經(jīng)營的狀況大不如從前，下降的趨勢非常明顯。業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)在市場份額中不斷的下降，特別是資產(chǎn)質(zhì)量方面也有著非常明顯的下滑。

(二)內(nèi)控管理情況

在內(nèi)部控制管理情況方面，主要是分析內(nèi)部的管理控制是否健全，相應(yīng)的規(guī)章制度是否得到了有效的控制和履行。第一個指標(biāo)是內(nèi)部的管理控制得到了有效的執(zhí)行，并且非常全面。這個指標(biāo)中主要考察的內(nèi)容在于內(nèi)部的相關(guān)的問題能夠得到及時的改正，特別是從未發(fā)生過經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任事故。第二個指標(biāo)是內(nèi)部的管理控制比較健全，雖然在內(nèi)部的發(fā)展中仍然存在著一定的缺陷，但是仍然能夠得到被審計單位的良好控制。第三個指標(biāo)是被審計單位的內(nèi)部管理控制存在部分的缺陷，但是通過內(nèi)部的相關(guān)檢查能夠保證這些缺陷被及時的整改。第四個指標(biāo)是被審計單位存在著較多的缺陷，這部分主要是指被審計單位在內(nèi)部控制和管理方面是存在著比較多的問題的，特別是存在且發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到及時的整改，這一類型的被審計單位，其發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件的風(fēng)險是非常大的。第五個指標(biāo)是被審計單位內(nèi)部管理和控制制度存在嚴(yán)重缺陷，這主要是指被審計的單位在內(nèi)部控制和管理方面是非常失責(zé)的，特別是比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件都有發(fā)生，存在著惡化的趨勢。

(三)個人決策事項

在個人決策事項方面，也是有著五個不同的標(biāo)準(zhǔn)。第一個指標(biāo)是被審計單位就有非常好的決策能力，這主要是指被審計單位的被審計人在自身企業(yè)運營的過程中，能夠嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，特別是通過執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)能夠為被審計單位帶來非常好的經(jīng)濟(jì)效益。第二個指標(biāo)是被審計單位具有較強(qiáng)的決策能力，這主要是指被審計人能夠在參與決策的過程中，通過執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，讓決策的結(jié)果能夠取得比較理想的效果。第三個指標(biāo)是被審計單位具有良好的決策能力，這是指被審計人能夠執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而能夠保證取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是在這個過程中其存在著一定的違規(guī)行為，且沒有形成比較重大的損失。第四個指標(biāo)則是被審計單位具有一定的決策能力，這是指在被審計單位決策的過程中，被審計人能夠在總體上有效的推行相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，但是被審計人又確實存在著違規(guī)的情況。第五個指標(biāo)則是不具備相應(yīng)的決策能力，這主要是指被審計人在具體的決策過程中，不僅沒有推行相應(yīng)的行業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，反而存在著許多違規(guī)的行為，造成了被審計單位重大的損失。

目前來說，學(xué)術(shù)界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系的標(biāo)準(zhǔn)并沒有一個具體的規(guī)范，在此次研究中討論的這三個方面是目前來說學(xué)術(shù)界都比較認(rèn)可的觀點。在我國未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，要不斷完善和發(fā)展現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，這一體系的完善也是我國未來經(jīng)濟(jì)工作中所要不斷努力的具體方向。