財務(wù)報表粉飾的動機及其防范對策分析

高玉娟

摘要：財務(wù)報表粉飾對社會產(chǎn)生了嚴(yán)重危害，不但違背了財務(wù)制度法規(guī)，嚴(yán)重侵犯了相關(guān)利益人的權(quán)益，而且也對公司的長久發(fā)展產(chǎn)生較大的危害。本文主要分析了報表粉飾行為背后的動機，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 粉飾 動機 防范

財務(wù)報表粉飾主要是指公司利用會計準(zhǔn)則的漏洞，主觀或客觀地對財務(wù)信息進行操控，從而給投資人、債權(quán)人等提供表現(xiàn)公司“預(yù)期”狀況的財務(wù)報表。目前為止，我國當(dāng)前的一些相關(guān)的會計制度并沒有成熟，市場的監(jiān)督力度比較小，因此一些公司基本上都會存在財務(wù)報表的粉飾情況。

一、我國公司財務(wù)報表粉飾的主要目的

（一）獲取IPO的機會

《證券法》以及《公司法》等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，如果公司想要公開發(fā)行股票，就應(yīng)該符合“該企業(yè)近三年盈利，而且必須同時滿足預(yù)期利潤率超過銀行同期存款利率”等規(guī)定。但是事實并非如此，很多企業(yè)在上市之前的經(jīng)營情況并不滿足條件，而上市可以擴大公司業(yè)務(wù)，拓展公司的運營規(guī)模，這些企業(yè)為了獲得IPO的機會，就通過對財務(wù)報表進行粉飾達到目的。

（二）獲取銀行融資或商業(yè)信用的動機

金融機構(gòu)并不愿意把貸款給一些信用等級低的企業(yè)，這樣的企業(yè)存在太多風(fēng)險，不利于收回本息。但是資金在市場中又扮演著舉足輕重的角色，所以，很多信用狀況不好的企業(yè)資金短缺時，為了融資的需要對財務(wù)報表粉飾達到金融機構(gòu)的融資要求。

（三）避稅、逃稅或推遲納稅的動機

所得稅是經(jīng)過納稅調(diào)整的凈利潤乘以所得稅率計算出的結(jié)果。許多企業(yè)利用計提或沖減各種準(zhǔn)備金來調(diào)整和減少所納稅額，然后對財務(wù)報表進行一定的粉飾達到相應(yīng)的目的。

二、我國公司財務(wù)報表粉飾的主要途徑

（一）利用關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)報表粉飾

關(guān)聯(lián)方交易其實屬于一種比較特殊的形式，關(guān)聯(lián)方之間的交易有很多目的，其中一些關(guān)聯(lián)方交易的目的就是為了獲取更大的違法利益。由于各種利益的驅(qū)使，使得他們?nèi)プ鲆恍┻`法的事情。它們利用雙方之間密切便捷的關(guān)系來粉飾財報，對財務(wù)報表進行作假。但是，這種不合法的行為看似為企業(yè)帶來了一定的利益，卻傷害了廣大投資者的合法權(quán)益。

（二）通過資產(chǎn)確認(rèn)以及計量方法的選擇實現(xiàn)報表粉飾

上市企業(yè)除進行關(guān)聯(lián)方交易可以對財務(wù)報表進行粉飾外，還有一個重要的手段就是進行資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組本身是符合法律規(guī)定的，但是易被一些公司濫用。通過雙方之間進行非法資產(chǎn)的買賣，進行利潤轉(zhuǎn)移，從而達到少繳稅的目的，最終提高企業(yè)整體利益。

（三）通過成本費用以及收入的確認(rèn)與計量實現(xiàn)報表粉飾

營業(yè)務(wù)收入的產(chǎn)生本身和公司的經(jīng)營消耗沒有關(guān)系，它屬于一種額外的收入。所以有很多公司來利用營業(yè)外收入進行調(diào)節(jié)利潤的不平衡。2011年，九江化纖和長江控股這兩家公司就是利用了營業(yè)外收入來調(diào)節(jié)利潤的平衡。事實上由于他們的主營業(yè)務(wù)沒有盈利，出現(xiàn)了虧損，他們便通過營業(yè)外收入來進行調(diào)節(jié)利潤，從而使得公司從虧損變成了盈利。

三、我國公司財務(wù)報表粉飾的產(chǎn)生因素分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

許多企業(yè)都存在財務(wù)報表的粉飾問題以及部分股東占用資金的問題。究其根本，這些問題存在的內(nèi)部原因都和企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有關(guān)系。我國的法人治理結(jié)構(gòu)特點：既沒有明確說明公司的各個投資者與利益相關(guān)者的權(quán)利義務(wù)分布，同時也沒有具體地表明決策應(yīng)該符合什么樣的規(guī)定。

（二）公司內(nèi)部控制制度不完善

在我國許多企業(yè)的財務(wù)報表行為產(chǎn)生的原因和內(nèi)控制度沒有效果有一定關(guān)系。內(nèi)控制度設(shè)立的目的是為了維護企業(yè)的利益，它是構(gòu)成企業(yè)制度的主要部分，是為了提高企業(yè)運營效率的重要措施。好的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)過濾不良的信息，同時也可以引導(dǎo)投資者更加有效的進行投資。

（三）社會信用評價機制不完善

如果一個國家的信用評價機制不夠完善，那么將會對財務(wù)報表產(chǎn)生非常惡劣的影響。因為信用評價機制成熟的話，比較容易治理財報的粉飾這一大難題。在國外的證券和基金市場上，還會單獨設(shè)立評價公司信用的部門，它們對公司的財報粉飾起到了一定的預(yù)防作用。目前在我國的經(jīng)濟市場，評價機制屬于空缺的狀態(tài)，也正是因為這樣一種缺少信用評價機制的制約，我國經(jīng)濟社會報表粉飾現(xiàn)象層出不窮。

四、治理和預(yù)防公司財務(wù)報表粉飾的途徑

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立對大股東濫用權(quán)力的制約機制

為什么許多企業(yè)的財務(wù)報表能夠輕而易舉就可以進行粉飾呢？這和公司內(nèi)部管理息息相關(guān)。一方面，公司管理層的監(jiān)督失效，沒有及時進行強有力的制度監(jiān)督。另一方面主要是董事會由一小部分人進行控制，他們進行決策不能代表廣大中小投資者的合法權(quán)益。所以，在很多情況下，大股東隱瞞中小投資者做出的決策，侵犯了中小投資者的合法權(quán)益。首先，要提高中小股東的法人意識和權(quán)利意識，其次建立機制來分散大股東的權(quán)利，合理分配廣大股東的權(quán)利。

應(yīng)從以下幾處著手解決，第一，增強公司投資者信息的公開度，公開大股東的股權(quán)比例的透明度、企業(yè)的經(jīng)營歷史以及該企業(yè)的財務(wù)狀況如何，此外還包括一些重大的財務(wù)信息也要及時披露。這些措施都有利于增強企業(yè)的運營效率，降低財務(wù)風(fēng)險。第二，重新分配企業(yè)的管理權(quán)，使之盡可能的平衡，讓更多的投資者參與到企業(yè)的運營和決策中來。更好的監(jiān)督企業(yè)的管理層，減少財務(wù)報告的粉飾現(xiàn)象，降低財務(wù)風(fēng)險。

（二）完善會計制度及法律法規(guī)體系

建立符合我國國情的法律制度體系才能有利于解決問題，進一步改善財務(wù)報告粉飾作假現(xiàn)象。在當(dāng)前的法律規(guī)范中，許多上市企業(yè)能夠輕而易舉的去造假，因為法律或者會計準(zhǔn)則對他們的影響太小，所以造假屢見不鮮。

（三）證券市場監(jiān)管部門要做到精準(zhǔn)打擊、高效監(jiān)管

證券市場非常復(fù)雜的，證監(jiān)會起到非常重要的監(jiān)管作用，所以說證監(jiān)會內(nèi)部管理制度也是至關(guān)重要。在當(dāng)前環(huán)境下，證監(jiān)會有利于幫助廣大投資者建立信心。所以政府必須建立健全證監(jiān)會的監(jiān)督功能，有利于維護整個經(jīng)濟市場的秩序；建立健全懲罰和獎勵措施，有利于提高大家遵紀(jì)守法的信心，以及進一步打擊財務(wù)報表粉飾等不良現(xiàn)象。只有嚴(yán)厲的措施，造假者才不會不管輕重弄出財務(wù)報表粉飾行為。

參考文獻

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