龐靖怡

摘要：隨著我國(guó)水利事業(yè)的發(fā)展，水利工程建設(shè)進(jìn)入全面推進(jìn)發(fā)展階段，水利建設(shè)在全國(guó)大范圍內(nèi)展開(kāi)。國(guó)家為了保護(hù)環(huán)境開(kāi)發(fā)清潔能源，加大對(duì)水利工程建設(shè)的財(cái)政投入，利用PPP模式等多方面籌集資金，為水利工程建設(shè)提供充裕的資金，當(dāng)前，如何高效的利用水利建設(shè)資金，提高資金使用效率，加強(qiáng)水利基建的財(cái)務(wù)審計(jì)是水利工程建設(shè)的重要課題。而在財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際過(guò)程中，水利基建財(cái)務(wù)管理存在財(cái)務(wù)資金管理不到位、項(xiàng)目績(jī)效不明顯等方面的問(wèn)題，本文就當(dāng)前水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)為要點(diǎn)，淺談其財(cái)務(wù)審計(jì)的績(jī)效問(wèn)題，提出一些改善水利工程財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，為水利工程建設(shè)資金利用提供參考。

關(guān)鍵詞：水利基本建設(shè) 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題及措施

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)加大了對(duì)水利建設(shè)的投資，一大批世界級(jí)的水利工程在緊張有序的建設(shè)中，如三峽水利工程、向家壩水利工程、白鶴灘水利工程、烏東德水利工程等，國(guó)家加大了對(duì)水利建設(shè)的投入。眾所周知，由于水利工程的建設(shè)的過(guò)程中時(shí)間較長(zhǎng)，投資量巨大，人力物力的消耗量較大，在水利建設(shè)管理中便存在很多問(wèn)題。因此，本文詳細(xì)探討了水利工程建設(shè)中的財(cái)務(wù)審計(jì)視角下的績(jī)效分析，通過(guò)分析水利工程審計(jì)的績(jī)效水平，為水利工程的財(cái)務(wù)審計(jì)提供一些建議。

一、水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)資金較為分散，未能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用

就水利基本建設(shè)的資金來(lái)源來(lái)看，其主要來(lái)自于中央預(yù)算、省級(jí)財(cái)政撥款、地方政府撥款以及民間資本參與等形式，資金的管理也是分頭管理，各個(gè)方面的資金不能統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。由于水利建設(shè)的資金來(lái)源情況復(fù)雜，其管理上難度較大，尤其是財(cái)務(wù)管理方面。一方面，水利建設(shè)的資金需要負(fù)擔(dān)較大的財(cái)務(wù)利息支出；另一方面，水利建設(shè)的資金在一定時(shí)期內(nèi)閑置現(xiàn)象突出，這樣就導(dǎo)致了項(xiàng)目建設(shè)資金的分散和財(cái)務(wù)管理難以到位，財(cái)務(wù)部門(mén)與其他工程項(xiàng)目部門(mén)缺乏溝通，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)掌握工程進(jìn)度，不能合理的統(tǒng)籌資金規(guī)劃，進(jìn)行有效協(xié)同合作，不利于財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)水利基本建設(shè)的監(jiān)督。

（二）重財(cái)務(wù)審計(jì) ，輕績(jī)效審計(jì)

隨著我國(guó)水利工程重大項(xiàng)目的建設(shè)，我國(guó)在水利工程方面的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展迅速，工程建設(shè)的不同部門(mén)都展開(kāi)了水利工程績(jī)效審計(jì)相關(guān)的工作，但審計(jì)的內(nèi)容仍多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主 ，通過(guò)檢查公司內(nèi)部的內(nèi)部治理制度 ，經(jīng)營(yíng)收支的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，主要目的是為了保證資金的有效利用，防止工程內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗等現(xiàn)象 ，以保證國(guó)家、省級(jí)、地方、社會(huì)等資金的高效利用。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注水利工程建設(shè)過(guò)程中的資金使用情況，從項(xiàng)目立項(xiàng)、可研報(bào)告編制到項(xiàng)目開(kāi)工、工程預(yù)算、工程變更、工程結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅需要檢測(cè)資金的撥付與水利工程的建設(shè)是否同步，而且需要評(píng)價(jià)資金的使用效率。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于缺乏具體的量化指標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)主要停留在會(huì)計(jì)賬簿表面上，沒(méi)有跟蹤實(shí)際工程的具體情況。導(dǎo)致對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)流于形式，缺乏實(shí)際內(nèi)容。

（三）水利基本建設(shè)中會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn)

在水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)支出與實(shí)際工程建設(shè)不一致，這是許多水利工程建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理方面的主要問(wèn)題之一。就目前來(lái)看，大部分水利工程建設(shè)管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還主要以會(huì)計(jì)做賬、內(nèi)部審計(jì)審核為主，沒(méi)有對(duì)基本建設(shè)進(jìn)行資金效率分析，忽視了建設(shè)資金歸類(lèi)管理、會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂、各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不統(tǒng)一。同時(shí)，存在部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較差、導(dǎo)致了工程的收支與建設(shè)進(jìn)度不一致，財(cái)務(wù)預(yù)算與成本核算達(dá)不到精細(xì)化要求。其次有些建設(shè)單位不重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，導(dǎo)致建設(shè)資金的撥付、施工過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理、工程的質(zhì)量水平等監(jiān)督審計(jì)工作的不到位。財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要停留再表面上，缺乏對(duì)工程實(shí)際資金運(yùn)用效率和工程質(zhì)量的監(jiān)督，財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，也會(huì)對(duì)其他部門(mén)的管理造成不利影響。

二、針對(duì)水利工程建設(shè)管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）重視水利工程績(jī)效審計(jì) ，加強(qiáng)宣傳工作

隨著績(jī)效審計(jì)在全球范圍的普及 ，財(cái)務(wù)審計(jì)在水利工程上已經(jīng)越來(lái)越關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)方面 ，并逐漸成為財(cái)務(wù)審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)在水利工程審計(jì)上發(fā)展迅速，逐漸形成了財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩大方面，財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要包括基建資金審計(jì)、移民資金審計(jì)、日常資金審計(jì)等工作，績(jī)效審計(jì)主要包括概預(yù)算審計(jì)、管理審計(jì)、技術(shù)審計(jì)、竣工決算審計(jì)，審計(jì)工作的完善保障了水利工程建設(shè)資金的合理有效分配，監(jiān)督了資金的利用，對(duì)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)也是水利審計(jì)的中心和發(fā)展趨勢(shì)。

（二）完善水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理體制，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員廣泛參與建設(shè)過(guò)程

目前，在許多水利基本建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)人員參與工程方面主要集中于各類(lèi)紙質(zhì)材料，包括合同、憑證、資料等層面上，沒(méi)有深入到水利工程建設(shè)的工地去做財(cái)務(wù)監(jiān)督，這使得審計(jì)人員掌握的信息嚴(yán)重缺失，很難了解到工程的實(shí)際進(jìn)度和出現(xiàn)的主要問(wèn)題，從而也無(wú)法關(guān)注到審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。因此，強(qiáng)化水利基本建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，就需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員更多地深入到一線工地，親自核查各項(xiàng)收支的使用情況，對(duì)資金的使用效率和程序做深入的了解，加強(qiáng)內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員真正參與到整個(gè)水利基本建設(shè)過(guò)程。如：①在前期參與過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要積極參與工程的可行性報(bào)告、工程的施工階段。主要的技術(shù)難點(diǎn)等重要的會(huì)議上去，而不是等工程實(shí)際發(fā)生了支出才去審計(jì)支出的用途，掌握整個(gè)建設(shè)過(guò)程的財(cái)務(wù)預(yù)算、資金運(yùn)用等管理程序，實(shí)行統(tǒng)一管理；② 在中期管理過(guò)程中，審計(jì)人員要深入一線工地，詢(xún)問(wèn)工程的進(jìn)度，預(yù)付款的支付情況，工程變更的處理等各項(xiàng)問(wèn)題，實(shí)地調(diào)研工程的建設(shè)情況，盡量保持工程的建設(shè)和資金的支出一致，對(duì)資金使用做全面的監(jiān)督；③ 在后期監(jiān)督過(guò)程中，審計(jì)人員要嚴(yán)格把關(guān)工程的資金撥付與工程建設(shè)的進(jìn)度，嚴(yán)格的審核工程結(jié)算報(bào)告，工程量清單等文件，對(duì)各項(xiàng)工程成本做出核算，與行業(yè)平均的成本做出比較，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，提高審計(jì)的效率。

（三）增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)水利工程績(jī)效審計(jì)屬于行政審計(jì)模式， 受制于各級(jí)政府的牽制，其獨(dú)立性和可靠性一直飽受質(zhì)疑。在工程的審計(jì)過(guò)程中，有些審計(jì)人員本身非財(cái)務(wù)學(xué)相關(guān)專(zhuān)業(yè)，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工程知識(shí)不夠了解，很容易停留在表面上去。因此，在水利工程的審計(jì)過(guò)程中，可以引入社會(huì)審計(jì)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和工程造價(jià)師等獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與，他們不僅能從財(cái)務(wù)上發(fā)現(xiàn)資金存在的主要問(wèn)題，而且能在工程上對(duì)資金的使用進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的資金支出。另外，各級(jí)地方政府應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，共同發(fā)現(xiàn)工程在資金運(yùn)用上存在的主要問(wèn)題，并且有效的解決相關(guān)問(wèn)題。