黃文瑩

摘 要：近些年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，房地產(chǎn)稅逐漸成為各級政府調(diào)節(jié)房價的重要經(jīng)濟手段?；诖?，本文從地方稅的主要來源、房地產(chǎn)稅與房價之間的關系、稅負歸宿、房地產(chǎn)稅的公平性、各地區(qū)房地產(chǎn)稅的財力差異等方面來研究房地產(chǎn)稅的相關問題。

關鍵詞：房地產(chǎn)稅；稅負歸宿；財力差異

前言

在一些發(fā)達國家中，房地產(chǎn)稅是相當成熟的稅種。房地產(chǎn)稅的多方面經(jīng)濟效益在很大程度上決定著當?shù)卣慕?jīng)濟發(fā)展狀況。房地產(chǎn)稅的征收對象是房屋，在征稅過程中，按照房屋的各類收入以及余值向房屋所有者進行征收。在我國，對房屋進行征稅，自古代起就有，且征收手段非常多，如：灶稅、窗戶稅等?，F(xiàn)在的房地產(chǎn)稅是由地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅結(jié)合而成的。

一、地方稅的主要來源

房地產(chǎn)稅是公共服務與各類稅收連接的工具，為地方政府的經(jīng)濟來源提供了保障。房地產(chǎn)稅在一定程度上解決了公共服務問題，具體來講，轄區(qū)居民可以將稅收與公共服務自由組合，使地方政府能夠提供最優(yōu)的公共服務方案。房地產(chǎn)稅除了是地方政府的重要經(jīng)濟來源之外，同時還影響著各級行政管理合稅收負擔與支付能力。從各級行政管理來看，房地產(chǎn)稅的繳納大大降低了行政階級在對各類對象進行評價時出現(xiàn)的不公平現(xiàn)象。同時，房地產(chǎn)稅在一定程度上改變了地方政府的決策，它反映了地方政府收取地方稅的現(xiàn)象。例如：McGuire研究發(fā)現(xiàn)，地方政府的經(jīng)濟支出和收取到的稅務與房地產(chǎn)稅所面臨的差異都是一樣的。地方政府在收取地方稅務的同時，地方政府的經(jīng)濟支出的不同使各地區(qū)之間的差異愈發(fā)明顯，而房地產(chǎn)稅的差異直接影響地方政府的經(jīng)營。房地產(chǎn)稅所導致的各類差異也直接影響著地方稅征收水平[1]。

二、房地產(chǎn)稅與房價之間的關系

根據(jù)近幾年房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展來看，房地產(chǎn)行情居高不下，導致房價也在不斷的上漲。根據(jù)經(jīng)濟學理論，稅收的變化會直接影響商品的價格，稅收的供需兩方的承擔比例是由稅收彈性來決定的。房地產(chǎn)的特征主要表現(xiàn)在兩方面，其一是投資品；其二是消費品，根據(jù)房地產(chǎn)的特征，可以判斷房地產(chǎn)稅與房價之間的關系。房地產(chǎn)稅影響房價的因素主要看房地產(chǎn)市場的需求和供應情況。在企業(yè)投資時，地方政府對房地產(chǎn)稅的征收會增加投資成本，影響企業(yè)投資的方向。在現(xiàn)代社會，如果市場所需的投資比例較高的話，那么房地產(chǎn)稅的征收會使房屋的價格降低。在我國，房地產(chǎn)市場非常復雜，很難判斷房地產(chǎn)稅對房價影響的具體因素。我國的房地產(chǎn)稅與房價之間的關系主要取決于地方政府怎樣應用征收的房地產(chǎn)稅，如果地方政府將征收的房地產(chǎn)稅應用到公共服務上，會使房價上漲。

三、稅負歸宿

關于稅負歸宿問題，稅務專家們將其歸納為三種觀點，第一，以消費稅作為房地產(chǎn)稅的主要稅務；第二，以資本稅作為房地產(chǎn)稅的主要稅務；第三，直接將房地產(chǎn)稅作為經(jīng)濟發(fā)展的使用費用。這三種觀點對于稅負歸宿的理解不盡相同。第一種觀點，地方政府在對土地和建筑物征收房地產(chǎn)稅之后，稅負歸宿是不同的。在土地方面，土地的供需是沒有彈性的，所以征收的稅務有土地所有者全部承擔。在建筑物方面，建筑物的供給與需求時平行的，提供者是不需要承擔稅負的，而承擔所有稅負的是租戶。第二種觀點，具體來講，房地產(chǎn)稅同時具有消費稅和一般稅。房地產(chǎn)稅的征收對象是不能移動的房屋，地方政府在征收房地產(chǎn)稅時，承擔稅負的是資本所有者。第三種觀點，地方政府將所征收的房地產(chǎn)稅直接應用于當?shù)氐慕?jīng)濟建設，這是對公共服務的一種貢獻，因此對第三種觀點的稅負歸宿進行討論是沒有意義的。

四、房地產(chǎn)稅的公平性

在對房地產(chǎn)稅的公平性進行討論時，可以從多個角度著手。在研究其公平性問題時，有的專家是從國家制定的稅務制度方面著手；有的專家是從對房地產(chǎn)評估準確度方面著手。公平在房地產(chǎn)稅的研究過程中占有重要地位，房地產(chǎn)稅的公平性主要分為兩個方面，一是橫向公平，一是縱向公平，稅基、稅率的制定會直接影響橫、縱公平。橫向公平主要是指納稅人的情況相似的情況下，應繳納的稅額是相等的?？v向公平主要是指納稅人不同，應繳納的稅額也是不同的。例如：以房產(chǎn)類型不同為例。由于房產(chǎn)的類型是不同的，它的房產(chǎn)評估率也是不相同的。納稅人的各類相關情況如果是相似的，那么就會因為他們所居住的房屋類型不同而影響稅負。這樣地方政府在征收房地產(chǎn)稅時，就會導致橫向不公平現(xiàn)象出現(xiàn)。對于縱向不公平來說，稅種可以分為累退稅、比例稅、累進稅。研究發(fā)現(xiàn)，累進稅的征收原則是最接近縱向公平的。如果某類型的房產(chǎn)，它的市場評估價值與日常價值比率是隨著日常價值的增大而減小的，就會產(chǎn)生縱向不公平[2]。

五、各地區(qū)房地產(chǎn)稅的財力差異

房地產(chǎn)稅在地方政府的經(jīng)濟來源中發(fā)揮的作用是非常大的。這些作用的主要表現(xiàn)形式是促進各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展效率和作為經(jīng)濟發(fā)展的捕獲工具等。但是，如果將房地產(chǎn)稅碎片化，然后在將這些碎片疊加在一起，會呈現(xiàn)出不一樣的效果。Tiebout研究的結(jié)果表明，企業(yè)在付出一定的稅收之后，能夠在財力上有巨大差異的各個轄區(qū)中自由選擇所需求的公共服務。在這種情況下，地方政府所征收的房地產(chǎn)稅可以使各地區(qū)地方政府的經(jīng)濟獨立。事實上，地方政府在征收房地產(chǎn)稅之后，在很大程度是能夠影響地方政府的政策制定方向和財力的均衡分配。同時也有很多學者認為房地產(chǎn)稅不是導致各地區(qū)財力差異的關鍵因素，它只是地方政府在進行稅收時的一個環(huán)節(jié)。因此對房地產(chǎn)稅影響財力收入差異的研究需要投入更多的精力。

結(jié)論

綜上所訴，房地產(chǎn)稅各類相關問題非常多。經(jīng)過上文分析可得，房地產(chǎn)稅作為地方稅的主要來源，直接影響著地方稅征收水平；房地產(chǎn)稅的征收直接影響著房價的走向，同時，稅收的變化也會影響商品的價格；對于稅負歸宿的觀點比較多，需要人們進一步關注。公平在房地產(chǎn)稅的研究過程中占有重要地位；房地產(chǎn)稅影響著各地區(qū)房財力。因此，研究房地產(chǎn)稅的相關問題非常重要。

參考文獻

[1]李苗苗.房地產(chǎn)稅改革相關問題探析[J].住宅與房地產(chǎn)，2016（27）：10-11.

[2]田芳.中國房地產(chǎn)稅問題研究[D].東北財經(jīng)大學，2015.

（作者單位：華中師范大學經(jīng)濟與工商管理學院）