金常衛(wèi)

【摘 要】職工福利費(fèi)是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)報(bào)酬補(bǔ)償?shù)妮o助形式。鑒于不同人員的開支認(rèn)知、企業(yè)開支傳統(tǒng)及財(cái)稅部門監(jiān)管等因素影響，不同企業(yè)的福利費(fèi)開支項(xiàng)目可謂五花八門。隨著財(cái)稅部門對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)開支制度的不斷完善、監(jiān)管日趨嚴(yán)苛，勢(shì)必迫使企業(yè)持續(xù)規(guī)范、改進(jìn)職工福利費(fèi)開支管理工作。本文依據(jù)企業(yè)職工福利費(fèi)開支的主要財(cái)稅制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)開支的主要財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】福利費(fèi)開支項(xiàng)目；開支程序；財(cái)稅制度銜接

一、確保福利費(fèi)開支項(xiàng)目合法、合規(guī)

（一）福利費(fèi)開支制度依據(jù)

遵循《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》法規(guī)精神，以《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）文件規(guī)定為基礎(chǔ)，合法、合規(guī)開支職工福利費(fèi)項(xiàng)目。

（二）福利費(fèi)開支項(xiàng)目解析

企業(yè)開支職工福利費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下要求：

1.文件已明確開支項(xiàng)目的，企業(yè)可按規(guī)定開支相應(yīng)的福利費(fèi)項(xiàng)目。

（1）發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性計(jì)提福利。包括為職工衛(wèi)生保健、生活等開支的職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；以及職工困難補(bǔ)助、或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)獨(dú)生子女費(fèi)等。

（2）尚未實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)，為職工提供的交通、住房、通訊待遇。

2.文件未明確具體開支項(xiàng)目，但開支項(xiàng)目符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義的，可按照企業(yè)內(nèi)部管理制度規(guī)定，履行內(nèi)部審批程序后，開支相應(yīng)福利費(fèi)項(xiàng)目。按此原則開支的福利費(fèi)項(xiàng)目，須在企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。

3.文件已明確規(guī)定不允許納入福利費(fèi)開支的項(xiàng)目，企業(yè)絕不在福利費(fèi)中開支。

（1）應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)工資總額管理的相關(guān)支出，如已實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)，為職工提供的交通、住房、通訊待遇；給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼等。

（2）應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，如職工個(gè)人娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，職工個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?，職工個(gè)人購(gòu)買住房、支付住房物業(yè)管理費(fèi)等支出。

（三）結(jié)合企業(yè)實(shí)際確立福利費(fèi)開支項(xiàng)目

1.企業(yè)在確立福利費(fèi)開支項(xiàng)目時(shí)，必須將項(xiàng)目建立在相關(guān)制度允許開支的基礎(chǔ)之上。要特別克服以慣例代替制度規(guī)定的慣性思維。嚴(yán)格遵循242號(hào)文件規(guī)定，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，確立福利費(fèi)開支項(xiàng)目，絕不擅自擴(kuò)大福利費(fèi)開支項(xiàng)目。

2.對(duì)于國(guó)有企業(yè)，在確立福利費(fèi)開支項(xiàng)目時(shí)，對(duì)中央八項(xiàng)規(guī)定、六項(xiàng)禁令中禁止開支的費(fèi)用絕不在福利費(fèi)中開支。

二、規(guī)范福利費(fèi)開支程序

（一）重視福利費(fèi)管理制度建設(shè)

制訂福利費(fèi)管理制度，明確福利費(fèi)開支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序及審計(jì)監(jiān)督。

（二）堅(jiān)持福利費(fèi)預(yù)算管理

福利費(fèi)開支項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)年度預(yù)算，并嚴(yán)格按批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行，確保無(wú)預(yù)算不開支、有開支必經(jīng)授權(quán)。定期向職工公開福利費(fèi)使用情況。

（三）強(qiáng)化福利費(fèi)開支的過(guò)程管控

依據(jù)首簽負(fù)責(zé)制原則，福利費(fèi)使用部門必須確保所開支項(xiàng)目?jī)?nèi)容真實(shí)；福利費(fèi)專業(yè)管控部門必須確保企業(yè)所開支福利費(fèi)項(xiàng)目合規(guī)、合法，并依據(jù)企業(yè)制定的福利費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)管控；財(cái)務(wù)部門必須守住福利費(fèi)開支的最后防線，切實(shí)履行好福利費(fèi)開支的審核把關(guān)及比例控制職責(zé)。對(duì)于性質(zhì)特殊或亟需開支的福利費(fèi)項(xiàng)目，必須按照企業(yè)內(nèi)部管理制度規(guī)定，履行內(nèi)部審批程序后方可開支。

（四）規(guī)范福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算管理

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)人員要在熟悉、掌握并不斷更新福利費(fèi)開支相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)所開支福利費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。

三、重視福利費(fèi)開支與稅務(wù)制度的銜接

（一）與稅務(wù)制度銜接的重要性

對(duì)福利費(fèi)開支，財(cái)務(wù)制度重點(diǎn)確保開支項(xiàng)目的合法、合規(guī)，稅務(wù)制度重點(diǎn)界定開支項(xiàng)目的稅前扣除。在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。識(shí)別福利費(fèi)開支項(xiàng)目的財(cái)稅制度差異，有助于提前識(shí)別、防范與福利費(fèi)開支項(xiàng)目的稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有助于對(duì)開支項(xiàng)目的提前籌劃。

（二）對(duì)財(cái)稅制度差異的解析

將《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）進(jìn)行對(duì)比，財(cái)稅制度對(duì)福利費(fèi)開支項(xiàng)目整體一致，但也存在一下差異：一是242號(hào)文對(duì)開支項(xiàng)目的界定更為具體、更具操作性，如職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼明確界定為自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出兩部分，供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼需符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，住房、交通補(bǔ)貼僅為尚未實(shí)行貨幣化改革的部分。二是也存在242號(hào)文明確可開支而3號(hào)文并未明確可開支的項(xiàng)目，如職工療養(yǎng)費(fèi)用、通訊待遇、獨(dú)生子女費(fèi)及離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)該部分項(xiàng)目的開支要高度關(guān)注，提前思考開支可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。

（三）對(duì)識(shí)別差異的應(yīng)對(duì)

1.重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)差異的持續(xù)溝通。依據(jù)企業(yè)職工福利費(fèi)開支情況，據(jù)實(shí)暴露差異，針對(duì)性與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行差異溝通。其中，對(duì)開支的職工福利費(fèi)，進(jìn)行明細(xì)、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算，并將年度開支數(shù)控制在年度工資數(shù)的14%范圍內(nèi)，是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行差異溝通的有效前提。

2.依據(jù)稅務(wù)制度對(duì)福利費(fèi)的扣除規(guī)定，結(jié)合與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的適時(shí)溝通意見，確立企業(yè)年度福利費(fèi)的稅前扣除項(xiàng)目，按時(shí)完成年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)各級(jí)人員制度依從性意識(shí)的不斷提升，會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力的不斷增強(qiáng)，企業(yè)職工福利費(fèi)的開支工作必將更加規(guī)范、合理，進(jìn)而不斷推動(dòng)企業(yè)和諧、健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]周俊華.淺談企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理[J]. 中國(guó)城市經(jīng)濟(jì). 2011（11X）：108-108.

[2]張玉瓊.職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅收處理差異分析[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì). 2010（22）：40-41.