任仲群

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表中總結(jié)并呈現(xiàn)了公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息，并將其以書面資料的形式記錄備案，為公司制定生產(chǎn)策略提供參考及依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表中使用了分析或者比較的編制方法，對(duì)公司的盈利情況、運(yùn)營(yíng)能力、債務(wù)償還能力做出總結(jié)評(píng)估，以便于更好地開展生產(chǎn)活動(dòng)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表，領(lǐng)導(dǎo)者和合作方能夠掌握公司之前一段時(shí)間的財(cái)務(wù)情況。下文中，筆者將從參與公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，以提供意見及參考。

關(guān)鍵字：方法策略；分析總結(jié)；財(cái)務(wù)報(bào)表；評(píng)估管理；公司

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)活動(dòng)的有條理、系統(tǒng)、全面地反饋與分析，有助于公司利益相關(guān)人、債權(quán)人、決策人了解公司的運(yùn)作情況，并對(duì)合作項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)策略做出判斷。從實(shí)際情況看，在公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析過程中存在一些問題，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和作用，需要加以注意和糾正，以提升財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量。

一、公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響因素

1.時(shí)效性因素

公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，應(yīng)當(dāng)確保報(bào)表中信息數(shù)據(jù)的及時(shí)、有效，為相關(guān)人傳遞披露有用的信息。但從某些公司的實(shí)際情況來看，其財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性，不能夠真實(shí)反饋公司當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)問題，對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的披露分析時(shí)間過長(zhǎng)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)算之后的四個(gè)月以內(nèi)，完成財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送傳遞，但對(duì)于接收方來說，這些數(shù)據(jù)是對(duì)公司近半年之前的財(cái)務(wù)情況分析，不能夠代表公司眼前的財(cái)務(wù)狀況，因此用以參考、分析的作用價(jià)值非常低。

2.真實(shí)性不足

要確保財(cái)務(wù)報(bào)表的水平，首先應(yīng)當(dāng)保證其中信息的可靠、有效、真實(shí)，但從部分情況來看，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，存在失誤或者填報(bào)虛假信息行為，違反了公司關(guān)于財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，財(cái)務(wù)編制過程中為了迎合接收方的預(yù)期和心理，篡改了公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，偽造了公司的盈利收益和真實(shí)財(cái)務(wù)情況。

3.可比性因素

依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)守則的相關(guān)內(nèi)容，公司可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、公司性質(zhì)，靈活選擇財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方法。這意味著，只有類似或者相同的交易項(xiàng)目，其財(cái)務(wù)編制方法才是固定和一致的，便于比較、判斷公司在不同時(shí)間段內(nèi)的類似或者相同交易項(xiàng)目的利潤(rùn)收益和經(jīng)營(yíng)狀況，如果確實(shí)需要使用不同的財(cái)務(wù)編制方法，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中附注說明；但上述做法的缺陷是，不同的交易項(xiàng)目使用了不同的財(cái)務(wù)分析與編制方法，則不能夠?qū)υ摻灰醉?xiàng)目之前的財(cái)務(wù)狀況作出縱向時(shí)間方面的比較判斷。

4.欠缺完整性

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以貨幣為計(jì)量單位，用以分析評(píng)估各類型交易項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但實(shí)際當(dāng)中，部分公司制定的重要經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)事項(xiàng)，無法使用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估，損害了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的全面性和完整性，不利于接收者通過財(cái)務(wù)報(bào)表去評(píng)估分析公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況。舉例說明，諸如智能成果、科學(xué)技術(shù)、勞動(dòng)力價(jià)值等對(duì)于公司發(fā)展有重要影響的無形資產(chǎn)內(nèi)容，都無法用精確的價(jià)格換算并顯示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要公司負(fù)責(zé)人和合作方綜合考量自主判斷。

二、公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法問題

1.比較分析法的問題分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，分析比較的方法是其中最為常用、基礎(chǔ)的編制方法，該種財(cái)務(wù)分析方法能夠分析、對(duì)比類似或者相同交易項(xiàng)目的貨幣價(jià)格，評(píng)估其中存在差異的理由原因，為公司調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略提供參考。在采用分析比較財(cái)務(wù)編制方法的時(shí)候，要注意比較的對(duì)象和比較的標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)類型、產(chǎn)品種類為類型劃分的標(biāo)準(zhǔn)，其缺陷是不能夠突破上述限制作出比較，縮小了分析比較的范圍，降低了財(cái)務(wù)分析的全面性。

2.趨勢(shì)分析法的問題分析

趨勢(shì)分析的財(cái)務(wù)編制方法可以理解為，將公司相近年限中的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)整理匯總，從縱向時(shí)間上對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。該種分析方法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)為，可以詳細(xì)比較臨近幾年中公司的財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)公司的發(fā)展趨勢(shì)有所判斷；其缺陷為，僅僅能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息做出比較，但是無法估算通貨膨脹、會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則、國(guó)家政策及法律對(duì)市場(chǎng)調(diào)控的影響，因此該種分析方法具有限制條件。

3.比率分析法的問題分析

比率財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法包括動(dòng)態(tài)比率分析、構(gòu)成比率分析和相關(guān)比率分析三種類型，其利用比率的數(shù)值計(jì)算與評(píng)估方法，評(píng)價(jià)、計(jì)量和考察被評(píng)估對(duì)象之間的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)狀況。我們經(jīng)常使用的分析比率方法有：庫存周轉(zhuǎn)比率、資金流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債比率，其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為，簡(jiǎn)單容易，便于理解，操作簡(jiǎn)單，能夠廣泛適用于財(cái)務(wù)編制與分析工作中。其不足與缺陷為，無法對(duì)公司的盈利能力、運(yùn)作能力、債務(wù)償還能力做出評(píng)估，僅僅能夠?qū)?bào)表中列明的事項(xiàng)及數(shù)據(jù)做出比較，具有局限性。

4.綜合分析法的問題分析

綜合分析法的意圖是：要認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)，必須把事物拆分成各個(gè)組成部分，對(duì)各個(gè)部分加以研究，并把各個(gè)部分聯(lián)系起來再加以綜合考查，從而把握事物的本質(zhì)和規(guī)律。綜合分析法很多，常用的有杜邦分析法、綜合系數(shù)分析法等。杜邦分析法只分析了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，并不能完整地反映企業(yè)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力。此外，杜邦分析法尚沒有解決無形資產(chǎn)的估值問題，難以準(zhǔn)確分析企業(yè)的現(xiàn)金流，其重點(diǎn)揭示的是短期財(cái)務(wù)的結(jié)果，而不能反映企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的優(yōu)化策略

1.遵守國(guó)家法律及政策

只有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，才能據(jù)以決策正確有利的企業(yè)前途。財(cái)會(huì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)本著客觀、真實(shí)和公允的態(tài)度，應(yīng)具備《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精神，使企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的得到真實(shí)的反映。如此，得到的好處有三：一是無后顧之憂。當(dāng)披露的信息都是真實(shí)的，就不需要擔(dān)心審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)等部門的檢查抽查。二是做賬輕松。做假賬不是件容易的事，要讓連續(xù)幾年的賬務(wù)天衣無縫不僅極累，也不可能。三是有利決策。只有掌握了真實(shí)正確的基礎(chǔ)資料，才能據(jù)此制定出真正符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的策略。

2.開展財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督工作

單純依靠財(cái)會(huì)人員的自覺有時(shí)候并不可靠，對(duì)于監(jiān)督的實(shí)施和加強(qiáng)是很有必要的。所以，為了財(cái)務(wù)資料的詳實(shí)，建議上市公司努力完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督部門的作用。尤其是督促財(cái)會(huì)部門加大對(duì)無法用數(shù)據(jù)體現(xiàn)的，如管理層的變更、公司的停復(fù)產(chǎn)、對(duì)外公司進(jìn)行擔(dān)保、當(dāng)年度涉及訴訟案件等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露的范圍，提高披露要求。充分運(yùn)用報(bào)表附注對(duì)于三大財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明作用。應(yīng)適當(dāng)增加對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)份額、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、用戶評(píng)價(jià)反映、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等非財(cái)務(wù)信息的披露，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部股東信息、人力資源信息等的披露。這便于財(cái)務(wù)信息使用者多方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，從而掌握經(jīng)營(yíng)狀況，做出正確決策。

3.建立多元化的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估機(jī)制

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析工作中，應(yīng)當(dāng)建立多元化的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估機(jī)制，通過評(píng)估指標(biāo)判斷公司未來及過去的經(jīng)營(yíng)水平和生產(chǎn)能力。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和公司經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的多樣化，使用單一的評(píng)估指標(biāo)無法對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況做出整體上的全面分析，應(yīng)當(dāng)全方位、多視角、多側(cè)面的對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，科學(xué)選擇幾種或者一種評(píng)估指標(biāo)，從靜態(tài)與動(dòng)態(tài)、定性與定量、內(nèi)部與外部、橫向與縱向等多個(gè)角度，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況實(shí)施比較分析。

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