淺析財務(wù)報表分析在企業(yè)納稅評估中的應(yīng)用

摘 要：我國納稅評估工作存在不完善的環(huán)節(jié)，而財務(wù)報表分析法可以使得納稅評估工作具備更多的科學(xué)性和縝密性，更加貼合企業(yè)實際經(jīng)營情況。財務(wù)報表分析法是納稅評估中的重要手段，能夠有效的防止納稅風(fēng)險與漏洞。本文通過介紹財務(wù)報表與財務(wù)報表分析方法來引出財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系，并且介紹了財務(wù)報表分析在納稅評估中的重要應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；財務(wù)報表分析；納稅評估

稅收是國家收入調(diào)節(jié)、宏觀調(diào)控的重要手段，對維護社會公平穩(wěn)定具有重大作用。近年來，一些重大的偷稅漏稅案件引起社會轟動，因此如何能夠提高納稅監(jiān)管水平是相關(guān)部門的研究重點。納稅評估是近年來各大稅務(wù)機構(gòu)用來防止稅源流失的重要手段。而財務(wù)報表分析法則為納稅評估提供了資料信息來源。稅收風(fēng)險能否有效降低、稅收疑點能否減少，很大程度上取決于能否準確有效的分析財務(wù)報表。

一、財務(wù)報表分析的定義

企業(yè)財務(wù)報表是一種書面報表類文件，能夠反應(yīng)一定時期的企業(yè)財務(wù)情況、各項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟結(jié)果，揭示了企業(yè)經(jīng)營情況的優(yōu)劣。因此類報表類文件比較抽象，所以衍生出財務(wù)報表分析方法。財務(wù)報表分析法結(jié)合了會計學(xué)、金融學(xué)、以及財務(wù)管理學(xué)，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)綜合比較分析該企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)情況。針對不同的會計報告使用者來說，財務(wù)報表作用可以表現(xiàn)在三個方面。一是為企業(yè)負責(zé)人提供財務(wù)決策依據(jù)，提高并改善其經(jīng)營情況。二是為企業(yè)的投資者或者債權(quán)人提供經(jīng)濟決策的依據(jù)，針對企業(yè)的經(jīng)營情況做出更加理性的投資預(yù)測。三是為政府提供宏觀經(jīng)濟決策依據(jù)。

二、財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

一是財務(wù)報表分析與納稅評估的研究要素有相近之處。例如，財務(wù)報表分析與納稅評估的研究前提假設(shè)都是假設(shè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下；財務(wù)報表分析與納稅評估的研究基礎(chǔ)都是會計核算；財務(wù)報表分析與納稅評估的研究內(nèi)容相似性高。并且，財務(wù)分析能夠作為納稅評估的關(guān)鍵基礎(chǔ)，科學(xué)合理的財務(wù)分析能夠很大程度上提高納稅評估。

二是財務(wù)報表分析與納稅評估的側(cè)重點不同。財務(wù)報表分析側(cè)重點在企業(yè)外部投資類應(yīng)用。側(cè)重于為企業(yè)投資者或者債權(quán)人提供決策依據(jù)，給予其預(yù)測未來企業(yè)發(fā)展情況的科學(xué)依據(jù)。而企業(yè)納稅評估側(cè)重點是應(yīng)用于企業(yè)本身如何能夠根據(jù)報表中的情況分析企業(yè)納稅是否存在涉稅疑點，是否存在有效地稅源監(jiān)控體系。

三、我國納稅評估的現(xiàn)存問題

目前我國納稅評估指標體系存在不完善的地方，稅收征管目前存在風(fēng)險和漏洞，主要問題有以下幾個方面：

一是法律體系不夠健全。我國納稅評估工作起步晚，法律框架不健全，我國僅出臺了有關(guān)稅收征收管理的辦法，缺乏納稅評估的法律規(guī)范。納稅規(guī)范文件法律效率低，使得我國納稅工作往往缺乏有效規(guī)范約束，存在法律空白點和風(fēng)險管控漏洞。

二是評估機制不完善。我國目前稅務(wù)系統(tǒng)仍然在摸索使用納稅評估辦法，并沒有統(tǒng)一規(guī)范的納稅評估標準，也沒有成熟的評估軟件、人員組織體系等因素。由于缺乏日常納稅評估的分析與評價，導(dǎo)致我國納稅評估仍然處在初級階段。

三是評估指標體系缺乏科學(xué)性。目前，各地所有的納稅評估指標都在不同程度具有局限性。稅務(wù)機構(gòu)日常中甚至可以運用一些手段制造假的稅務(wù)申報。由于現(xiàn)有的評估指標預(yù)警值并沒有經(jīng)過全面的、深入的考察和分析，而且人員技術(shù)水平受限，計算過程簡單，信息來源不確定性，使得財務(wù)報表分析方法在發(fā)現(xiàn)納稅疑點問題，彌補漏洞方面具有重大作用。

四是信息來源受限。目前我國的納稅評估工作效率較低，缺乏有效的納稅信息數(shù)據(jù)，導(dǎo)致評估結(jié)果與實際存在出入。稅務(wù)機關(guān)的工作人員無法與其他政府部門實現(xiàn)涉水信息共享，只能通過不準確的第三方財務(wù)數(shù)據(jù)與該企業(yè)的納稅信息進行數(shù)據(jù)核算與綜合分析，由此導(dǎo)致納稅評估結(jié)果可能不貼合實際情況。

五是人員素質(zhì)較低。目前我國納稅評估人員多是僅僅熟悉稅務(wù)相關(guān)知識，對企業(yè)生產(chǎn)實際情況缺乏了解，對財務(wù)報表分析方法浮于表面。所以，大部分稅務(wù)機構(gòu)不能夠深入企業(yè)實際經(jīng)營情況，不能夠站在一個較為全面的角度，從企業(yè)的財務(wù)報表情況入手，缺乏審核財務(wù)的報表與測算，缺乏基層的納稅評估實踐經(jīng)驗。

四、財務(wù)報表分析的方法

我國在財務(wù)報表分析的實際操作中主要有三種方法，分別是財務(wù)比率法、比較法和結(jié)構(gòu)法。其中，財務(wù)比率法能夠通過相除求比率的方式將結(jié)果用來評價企業(yè)的經(jīng)營情況。而比較法是將該企業(yè)的財務(wù)指標與同行業(yè)橫向相比綜合比較推斷該企業(yè)的涉稅疑點，預(yù)測未來經(jīng)營情況，也可以在企業(yè)內(nèi)部縱向比較企業(yè)在不同會計時期的經(jīng)營情況，對比分析。結(jié)構(gòu)法則是扣除經(jīng)營規(guī)模對企業(yè)的影響，將企業(yè)某個具體的財務(wù)指標作為基數(shù)，建立比例關(guān)系，計算財務(wù)報表的其他項目情況，預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展情況。

五、財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用

納稅評估指標方法是目前稅務(wù)系統(tǒng)通用的納稅評估手段，因此一般情況下，只要指標值在預(yù)警范圍內(nèi)，企業(yè)不會因范圍內(nèi)的波動而采取措施，這樣申報的納稅結(jié)果可能與實際情況有所偏離。因此，只通過納稅評估指標并不能夠很準確地反應(yīng)企業(yè)實際的稅務(wù)情況。財務(wù)報表分析法由此發(fā)揮重要作用。由于我國納稅制度實行時間較晚，仍然存在法律體系不健全，評估機制不完善，信用體系建立不完善，人員素質(zhì)與實際需求匹配度低。

財務(wù)報表分析有助于為納稅申報提供企業(yè)運營能力依據(jù)。財務(wù)報表分析主要依靠比較分析法和比率分析法應(yīng)用于納稅評估中去。比較分析法的主要數(shù)據(jù)來源是通過分析企業(yè)不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)的經(jīng)營成果和業(yè)績。財務(wù)報表分析中的流動比率和速動比率也可以反應(yīng)企業(yè)的償還債務(wù)能力，可以作為納稅申報評估中評判企業(yè)運營能力的重要依據(jù)。

財務(wù)報表分析有助于為納稅申報提供獲利能力依據(jù)。因為企業(yè)在核算銷售毛利率、銷售利潤、銷售成本、主營業(yè)務(wù)收入等科目時，需要核算往年的數(shù)據(jù)。這就需要使用財務(wù)報表分析法。分析企業(yè)是否存在費用亂攤、成本擠占、銷售收入漏記錯記或者記錄不實的問題。通過運用財務(wù)報表分析法綜合分析企業(yè)往年的稅金流轉(zhuǎn)情況，并且同時結(jié)合往年的企業(yè)利潤情況，分析判斷企業(yè)的納稅能力，和需要的稅務(wù)檢查方向。銷售利潤率是企業(yè)獲利能力分析的重要指標。影響企業(yè)銷售利潤率的因素主要有兩個，一是企業(yè)運營的成本和費用，二是企業(yè)的營業(yè)外收入。如果企業(yè)的銷售利潤率變化幅度較大，那么需要從這兩個要素反查影響企業(yè)獲利能力的分析。

財務(wù)報表分析有助于為納稅申報提供營運能力分析依據(jù)。企業(yè)營運能力關(guān)系到納稅申報情況。通常，企業(yè)營運能力可以通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為指標。通過在企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與應(yīng)納稅額之間建立聯(lián)系，分析企業(yè)是否存在成本與收入的虛報問題。

財務(wù)報表分析有助于為納稅申報提供營運能力分析依據(jù)。企業(yè)整體利潤情況可以結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率等科目查詢。通過財務(wù)報表分析法來判斷企業(yè)的真實情況，包括是否存在稅務(wù)評估風(fēng)險，包括成本、收入隱匿或者虛增問題。

我國納稅評估起步晚，直至目前，納稅評估指標體系仍然存在漏洞和風(fēng)險。但十幾年來，我國在納稅評估方面的應(yīng)用得到了普適性的發(fā)展，也取得較大成效。通過納稅評估方式能夠?qū)⒍愒幢O(jiān)控這一環(huán)節(jié)放在稅收管理之前，有效彌補了征收管理的弱點。通過在納稅評估中運用財務(wù)報表分析法，能夠進一步強化納稅人的納稅意識，完善納稅評估體系，提高納稅評估指標體系的操作性。并且能夠減少納稅人的涉稅風(fēng)險，提升納稅評估的實效性。

參考文獻：

[1]戴慶.以滿足納稅評估需要為導(dǎo)向的企業(yè)財務(wù)報表分析研究[D].湖南大學(xué).2011：17-18.

[2]趙艷榮.淺議財務(wù)分析指標體系的局限性及改進[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2011（06）.

[3]龔藝.納稅評估指標探討及運用分析[D].重慶大學(xué).013.

[4]石磊.企業(yè)財務(wù)指標在稅收管理分析中的應(yīng)用研究[D].西南財經(jīng)大學(xué).2011.

[5]李曉明.基于財務(wù)報表分析視角的稅源管理問題研究[D].山東財經(jīng)大學(xué).2012.

[6]王繼.納稅評估及其在企業(yè)所得稅征收管理中的應(yīng)用研究[D].西南財經(jīng)大學(xué).2009.

作者簡介：汪嬌（1989.10- ），女，漢族，陜西商洛人，本科，陜西科技大學(xué)鎬京學(xué)院，助教，研究方向：公司管理、經(jīng)濟管理