高文麗

摘要：在國(guó)家財(cái)政收入當(dāng)中，稅收是最為重要的方式，在稅收當(dāng)中，為了對(duì)稅源管理進(jìn)行完善，降低稅收的流失，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅評(píng)估機(jī)制進(jìn)行建立和健全。通過(guò)對(duì)納稅評(píng)估進(jìn)行應(yīng)用，能夠?qū)⒍愂毡O(jiān)督作用進(jìn)行更加充分的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的降低，提升納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)型社會(huì)的建立。在納稅評(píng)估當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用，能夠取得更為良好的效果，因此文章對(duì)其進(jìn)行了分析，

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；納稅評(píng)估；應(yīng)用

一、前言

在國(guó)家的收入分配調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)控、財(cái)政收入籌集等工作當(dāng)中，稅收都是一項(xiàng)必不可少的重要工作，對(duì)于社會(huì)公平穩(wěn)定的維護(hù)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的推動(dòng)、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的奠定等方面，都具有十分重要的作用。不過(guò)，在我國(guó)的稅收法治化進(jìn)程當(dāng)中，存在著較為嚴(yán)重的偷逃騙情況，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政蒙受了巨大的損失?；诖耍瑸榱舜_保良好的稅收，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅評(píng)估機(jī)制進(jìn)行建立，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行充分的應(yīng)用，以取得更好的稅收效果。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析和納稅評(píng)估的概述

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，包括了現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等部分。對(duì)于一定時(shí)期之內(nèi)，企業(yè)的財(cái)物狀況、資金流動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果等，都能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，整理其中的數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自己掌握、納稅人申報(bào)的資料，對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)納稅人申報(bào)的納稅情況進(jìn)行核實(shí)，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定對(duì)納稅金額進(jìn)行確定。在納稅評(píng)估當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表具有核心性的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行獲取，同時(shí)對(duì)管理人員決策產(chǎn)生影響。在納稅評(píng)估當(dāng)中，可通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行提供，由此可見(jiàn)，在納稅評(píng)估當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表具有非常重要的作用和意義。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析和納稅評(píng)估的關(guān)系

在納稅評(píng)估當(dāng)中，需要進(jìn)行管理建議、評(píng)定處理、約談核查、案頭分析、對(duì)象確定等工作，而在約談核查、案頭分析等工作當(dāng)中，就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行應(yīng)用。在納稅評(píng)估指標(biāo)當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是最為重要的數(shù)據(jù)來(lái)源之一。例如，在國(guó)家稅務(wù)總局管理辦法當(dāng)中，對(duì)于規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率等數(shù)據(jù)，都能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，進(jìn)行了解和計(jì)算。而財(cái)務(wù)報(bào)表中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，在納稅評(píng)估當(dāng)中，也是十分重要的指標(biāo)。所以，在納稅評(píng)估當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)揮著重要的作用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的全面掌握，可運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷和分析。同時(shí)根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅申報(bào)的合理性與真實(shí)性進(jìn)行判斷和辨別。所以，在納稅評(píng)估當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有不容忽視的重要意義。不過(guò)，由于納稅評(píng)估工作具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性、綜合性，并且具有完整的規(guī)定流程，因此，應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，僅能夠讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)σ牲c(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行快速的查找，對(duì)于具體的核實(shí)與證明，仍然需要通過(guò)實(shí)地核查、約談舉證等流程，才能夠得到準(zhǔn)確的結(jié)果。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估的應(yīng)用

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

在不同的企業(yè)當(dāng)中，所采用的會(huì)計(jì)處理方法也是不盡相同的。而由于采用的計(jì)算方法多種多樣，因而在財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)中，會(huì)面臨極大的難度。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于社會(huì)環(huán)境變化、宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展等往往不夠重視，因而會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)縱向可比性產(chǎn)生影響。在企業(yè)當(dāng)中，都是為了實(shí)現(xiàn)低成本、高利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，因此，企業(yè)擺在第一位的，永遠(yuǎn)都會(huì)是利益。在這樣的情況下，虛假數(shù)據(jù)的捏造、財(cái)務(wù)報(bào)表的造假等行為的出現(xiàn)，也就不難理解了。而稅務(wù)評(píng)估人員在計(jì)算和分析這些虛假數(shù)據(jù)的時(shí)候，對(duì)于其真實(shí)性通常是難以進(jìn)行準(zhǔn)確判定的。因此，一些企業(yè)借此偷稅漏稅，違反國(guó)家法律法規(guī)，為了企業(yè)自身的利益，損害了國(guó)家的整體利益。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程中，通常會(huì)對(duì)定線參照物進(jìn)行選擇，并在二者之間進(jìn)行對(duì)比。而當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度飛快，不同企業(yè)則具有不同的發(fā)展速度，因而企業(yè)之間也會(huì)具有較大的差距。在這種情況下，適當(dāng)?shù)膮⒄瘴锿缓眠x擇。因此可能會(huì)造成結(jié)果不可靠、不確定的問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)存在的稅務(wù)問(wèn)題，也難以進(jìn)行發(fā)覺(jué)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用措施

由于在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，企業(yè)通常不會(huì)對(duì)宏觀環(huán)境信息進(jìn)行融入，所以，稅務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮到當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)影響財(cái)務(wù)狀況的因素進(jìn)行細(xì)致的分析，從而得到更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況之間，存在著十分密切的聯(lián)系。所以，稅務(wù)部門在財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)中，需要對(duì)企業(yè)的合作人員、經(jīng)濟(jì)團(tuán)體、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等情況進(jìn)行詳細(xì)的了解和掌握，從而綜合進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析。對(duì)于納稅企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法律約束，對(duì)于提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，并要求和企業(yè)相關(guān)的資金交流部門，對(duì)涉稅信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的提供。這樣，通過(guò)從第三方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獲取，能夠更加合理的進(jìn)行納稅評(píng)估。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估模型的結(jié)合

隨著科技的不斷發(fā)展，在很多領(lǐng)域當(dāng)中，對(duì)于信息分析等相關(guān)工作，都開(kāi)始應(yīng)用新型的科技工具。在稅收領(lǐng)域當(dāng)中，稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用信息化技術(shù)，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析和納稅評(píng)估模型進(jìn)行結(jié)合，從而進(jìn)一步優(yōu)化納稅評(píng)估工作體系。在投入產(chǎn)出分析模型中融入財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可對(duì)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)貨源進(jìn)出數(shù)量進(jìn)行了解，對(duì)當(dāng)期企業(yè)的總利潤(rùn)、銷售量、生產(chǎn)量等進(jìn)行計(jì)算，從而判斷企業(yè)申報(bào)納稅的財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中可能存在的財(cái)務(wù)疑點(diǎn)。在能耗測(cè)算模型中，融入財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，對(duì)一段時(shí)間當(dāng)中企業(yè)的能耗情況進(jìn)行了解，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)銷售活動(dòng)進(jìn)行反推，將其對(duì)于企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其中的不同。在實(shí)際操作中，需要第三方對(duì)相關(guān)的信息進(jìn)行提供，例如水電管理部門等，對(duì)相關(guān)的信息進(jìn)行收集，從而得到準(zhǔn)確的分析結(jié)果。

在工時(shí)耗用分析模型中，融入財(cái)務(wù)報(bào)表分析，對(duì)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的人工成本、員工工資進(jìn)行推算，從而對(duì)當(dāng)期企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息進(jìn)行掌握，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，通過(guò)比較企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，判斷其中存在的問(wèn)題。在設(shè)備能力分析模型中，融入財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力，對(duì)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行計(jì)算，從而對(duì)當(dāng)期企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)進(jìn)行推算，并對(duì)比企業(yè)上交的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，判斷其中是否存在問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅款進(jìn)行計(jì)算。此外，在已進(jìn)控銷分析模型當(dāng)中，融入財(cái)務(wù)報(bào)表分析，根據(jù)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的投入貸款、進(jìn)貨量、庫(kù)存等情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，對(duì)比企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，需要對(duì)商品價(jià)格、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、宏觀環(huán)境的變化進(jìn)行考慮，設(shè)定允許的數(shù)據(jù)波動(dòng)范圍，從而進(jìn)一步提升納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性與合理性。

五、結(jié)論

稅收是我國(guó)最為重要的國(guó)家財(cái)政收入方式，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、綜合國(guó)力提升等，都有著至關(guān)重要的影響。而一些企業(yè)為了降低納稅成本，采取不同的方式進(jìn)行偷稅漏稅，給國(guó)家財(cái)政造成了嚴(yán)重的損失。對(duì)此，在納稅評(píng)估工作當(dāng)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法進(jìn)行應(yīng)用，能夠取得更好的納稅評(píng)估效果，從而確保國(guó)家稅收工作的良好進(jìn)行。