文◎馬淑偉 高自光 孟 曦

*河北省唐山市人民檢察院司法會計［063000］

一、受案背景

200X年至201X年，犯罪嫌疑人XX利用其擔任多個省份領(lǐng)導干部等職務(wù)上的便利，為有關(guān)單位和個人在企業(yè)經(jīng)營、職務(wù)晉升等方面提供幫助，收受相關(guān)人員的賄賂，并違反相關(guān)規(guī)定，濫用職權(quán)，致使公共財產(chǎn)遭受重大損失，造成惡劣社會影響。201X年X月，經(jīng)中共中央批準，中央紀委對犯罪嫌疑人嚴重違紀問題進行立案審查，后將涉嫌犯罪問題、線索及所涉款物移送司法機關(guān)依法處理。201X年X月，最高人民檢察院經(jīng)審查決定，依法對犯罪嫌疑人以涉嫌受賄罪立案偵查并采取強制措施。經(jīng)過1年多的偵查取證，受賄和濫用職權(quán)的犯罪事實基本偵查完畢，但已經(jīng)掌握的犯罪嫌疑人家庭財產(chǎn)遠遠大于已經(jīng)查明的其家庭財產(chǎn)來源的總和，涉嫌巨額財產(chǎn)來源不明罪的認定。

鑒于來源不明巨額財產(chǎn)的查證涉及到大量的書證和數(shù)字計算，經(jīng)領(lǐng)導研究決定，指派多名司法會計師到專案組工作，就來源不明財產(chǎn)數(shù)額的查證工作提供技術(shù)協(xié)助。

二、案件的難點

通過與專案組領(lǐng)導、辦案人員溝通交流，查閱現(xiàn)有的案卷材料，發(fā)現(xiàn)本案若辦理巨額財產(chǎn)來源不明案有很多難點。

一是在一年多的案件辦理過程中，沒有專門針對巨額財產(chǎn)來源不明問題進行調(diào)查取證，已經(jīng)獲取的相關(guān)證據(jù)材料分散在各本案卷中。同時，專案組成員沒有辦理此類案件的工作經(jīng)驗，有畏難情緒。

二是本案財產(chǎn)狀況十分復雜，扣押的資金來源于代犯罪嫌疑人理財?shù)?0多個賬戶，有國內(nèi)證券賬戶、香港證券賬戶，幣種涉及人民幣、美元、港幣，賬戶資金往來頻繁，且資金的進出大多數(shù)是通過第三人賬戶，涉及的40多個相關(guān)人員分布在全國各地，取證工作有一定的難度。

三是扣押的15套房產(chǎn)除單位分配的公房以外，均未登記在犯罪嫌疑人家庭名下，購買價款也全部來源于第三人，購買房產(chǎn)的資金需要逐筆進行落實。

四是在多個地方扣押了600多件物品，未找到能夠證明購買價款的購物憑證，物品種類繁多，數(shù)量巨大。

三、協(xié)助辦案經(jīng)過

（一）與專案組人員溝通交流，統(tǒng)一認識，協(xié)助制訂切實可行的工作方案

司法會計師與專案組工作人員共同研習了巨額財產(chǎn)來源不明罪的相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，探討工作的總體思路和細節(jié)問題。通過共同學習和討論，明確本案總的工作思路是：弄清犯罪嫌疑人家庭財產(chǎn)總額和有來源的財產(chǎn)數(shù)額，并據(jù)此確定了偵查重點：一是理清20多個代理財賬戶資金的來源和去向，確定每個賬戶收入、支出、剩余和投資損益的資金數(shù)額；二是弄清15套房產(chǎn)的資金來源，確定犯罪嫌疑人實際出資的數(shù)額；三是對物品進行分類，確定有來源的部分和無來源的部分。同時明確了本案的難點是涉及人員眾多，取證地點從南到北有10多個省份，取證難度較大。

在統(tǒng)一認識的基礎(chǔ)上，針對工作重點和困難，司法會計師協(xié)助辦案人員制訂了切實可行的工作方案。同時，專案組領(lǐng)導明確了綜合組、司法會計組和偵查組的各自職責和辦案流程，并對具體需要查證的任務(wù)進行分解，落實到每個偵查小組。各偵查小組負責調(diào)查取證，取回的證據(jù)先交綜合組審核，再由綜合組交司法會計組，司法會計組根據(jù)證據(jù)情況計算犯罪數(shù)額，提出補查提綱交綜合組，綜合組審核把關(guān)后交偵查組繼續(xù)偵查，并制訂了定期交流、總結(jié)、匯報的相關(guān)制度。

（二）協(xié)助辦案人員具體查證相關(guān)財產(chǎn)，并綜合全案證據(jù)，計算、確定相關(guān)財產(chǎn)數(shù)額

1.相關(guān)代理理財?shù)牟樽C與計算。代犯罪嫌疑人理財?shù)馁~戶有20多個，資金進出頻繁。辦案人員最初采用的是資金流向圖的方式來表述資金的往來，這種方法雖然看起來直觀，但也存在兩個問題，第一是繪制起來有難度，第二就是不能清晰的表達每個理財人收到的資金數(shù)額、支出去的資金數(shù)額、剩余的資金數(shù)額以及損益情況。為了準確確定每一個理財人處資金的收支和損益情況，司法會計師制作了電子表格，以方便弄清資金的真實來源，便于偵查組進一步調(diào)查取證。表格的內(nèi)容包括“時間、摘要（記錄資金來源去向）、收入、支出、剩余、損益、備注（摘錄相關(guān)證據(jù)情況，對資金來源和去向進行詳細說明）”。

XXXX處資金明細表

針對代理理財?shù)臅C不完善問題，司法會計師提出進一步調(diào)取書證的補證建議。先根據(jù)書證顯示的資金走向，弄清每一個理財人的資金進出情況，再由辦案人員向犯罪嫌疑人、相關(guān)證人進行核實，最終確定每個理財人收入的資金數(shù)額、支出的資金數(shù)額、剩余的資金數(shù)額。在計算時，將剩余的資金數(shù)額計入家庭總財產(chǎn)，將投資損益數(shù)額計入有來源的財產(chǎn)部分。其中，投資損益=剩余資金+支出資金-收入資金。

同時，司法會計師還針對證券投資賬戶的代理理財?shù)那闆r，詳細列出了補證建議，并協(xié)助辦案人員到開戶的證券營業(yè)部調(diào)取相關(guān)證據(jù)。包括：證券賬戶信息、資金賬戶的對賬單（需包含銀行轉(zhuǎn)證券和證券轉(zhuǎn)銀行的發(fā)生額，時間從開戶至偵查部門確定的基準日為止）、與證券賬戶關(guān)聯(lián)的銀行賬戶的交易明細等。其中，涉及到證券交易損益問題的，由司法會計師通過鑒定解決，并提供鑒定意見。這些證據(jù)材料為準確確定證券賬戶剩余資金和投資損益提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。其中，涉及在香港開立的證券投資賬戶資料，采取了由賬戶持有人自己打印對賬單并提供的方式獲得。

最終，由司法會計師匯總計算所有理財人的資金收支余損益情況。

代理財人資金匯總表

2.房產(chǎn)部分的查證和計算。針對房產(chǎn)購買情況的查證需求，司法會計師設(shè)計了電子表格，以方便統(tǒng)計計算購買房產(chǎn)的資金支付情況。這不僅為準確計算每一套房產(chǎn)的購買價款，弄清購買房產(chǎn)資金的真實來源提供了方便，也方便了偵查組進一步的調(diào)查取證工作。表格內(nèi)容包括：房產(chǎn)名稱、合同價款、實際購買價款、摘要（資金來源和付款的項目）、實際付款時間、實際付款人、付款金額等。

XXXX房產(chǎn)購買情況明細表

同時，為了完善有關(guān)房產(chǎn)情況的書證，司法會計師提出了具體的補證建議：一是到房產(chǎn)登記機關(guān)調(diào)取房屋登記資料；二是到出售房產(chǎn)的房地產(chǎn)公司調(diào)取銷售合同和收取房屋價款的全部會計憑證和會計賬冊；三是根據(jù)購房付款記錄，對第三人轉(zhuǎn)賬支付價款的，到第三人處進一步調(diào)取相關(guān)書證，查清購房資金的實際付款人。獲取書證后向犯罪嫌疑人、相關(guān)證人進行核實，逐筆確定支付的價款中屬于犯罪嫌疑人家庭支付的資金數(shù)額，以計入家庭資產(chǎn)總額。

房產(chǎn)資金收支匯總表

針對非購買方式取得的房產(chǎn)（除單位分配的公房外），建議通過評估或其他途徑確定房產(chǎn)獲取時的價值，并計入犯罪嫌疑人家庭財產(chǎn)總額。

通過溝通討論，對于涉及房產(chǎn)的其他資金作如下歸屬計算：一是房屋裝修支付的資金，計入家庭的資產(chǎn)總額中；二是對于已經(jīng)出售的房產(chǎn)，出售收入計入有來源的財產(chǎn)部分；三是出租房屋的租金收入計入有來源的財產(chǎn)部分；四是收受他人賄賂取得的房產(chǎn)全部計入有來源的財產(chǎn)部分。

根據(jù)上述查證結(jié)果，匯總計算所有房產(chǎn)應計入總財產(chǎn)的金額，支出和收入情況，收入包括出租和出售收入。

3.扣押物品的查證與價值確定?？垩何锲凡樽C，第一步是將所有物品交犯罪嫌疑人和其妻子進行辨認，然后根據(jù)辨認結(jié)果找相關(guān)證人進行核實。在此基礎(chǔ)上，匯總確定扣押物品的來源。

司法會計師協(xié)助辦案人員設(shè)計了《扣押物品來源明細表》，利用電子表格來詳細匯總物品的金額、犯罪嫌疑人辨認和相關(guān)證人核實的情況，將每件物品辨認和核實的情況填入表格中。填制表格時，對供述和證言中的物品來源問題，采用統(tǒng)一的格式化語句進行表述，比如“自己購買”“某某贈送”“記不清”等。錄入完成后利用電子表格的篩選功能對物品進行分類匯總，確定有來源的物品和沒有來源的物品。

扣押物品來源情況明細表

關(guān)于扣押物品價值的確定問題，對有明確來源的物品，以犯罪嫌疑人具體收受該物品的時間為基準日進行價格認定，沒有明確來源的物品以偵查機關(guān)確定的時間為基準日進行價格認定，根據(jù)認定價格確定扣押物品的金額。對于文玩字畫、金銀珠寶、玉石、手表等貴重物品，先對物品進行了品質(zhì)認定，確定物品真?zhèn)?，然后再進行物品價格的認定。

利用電子表格的分類匯總功能，將有關(guān)部門認定的物品價格的合計金額計入資產(chǎn)部分，犯罪嫌疑人能夠說明來源（包括收受他人賄賂、他人贈與、自己創(chuàng)作等）并且查證屬實的計入有來源的財產(chǎn)部分。

4.相關(guān)貨幣資金的查證與計算，分銀行存款和現(xiàn)金及債權(quán)兩個方面。

（1）銀行存款的查證與計算。偵查人員到各銀行查詢犯罪嫌疑人家庭成員存款情況，從銀行賬戶開戶至基準日的交易明細和賬戶余額，并要求銀行提供紙質(zhì)版和電子版。通過查證確定銀行賬戶余額、利息和理財收入。銀行賬戶余額計入家庭資產(chǎn)總額，利息和理財收入計入有來源的部分。

（2）現(xiàn)金及債權(quán)的查證與計算?，F(xiàn)金及債權(quán)的查證，包括犯罪嫌疑人家庭成員持有的現(xiàn)金、出借給他人的資金、他人代為保管的資金和犯罪嫌疑人退還的賄賂款等。司法會計師專門設(shè)計了其他資金計算明細表，在填制該表格時，對資金性質(zhì)比較特殊的情況，應當在備注部分進行標注。

現(xiàn)金、各類賬戶資金明細表

5.家庭支出額的確定與計算。家庭支出額采用人均消費性支出來計算，這涉及到犯罪嫌疑人及家庭成員工作、生活所在地。因此，需要根據(jù)個人工作履歷，確定各個時間段犯罪嫌疑人家庭所在地。在此基礎(chǔ)上，到犯罪嫌疑人家庭所在地的統(tǒng)計部門調(diào)取人均消費性支出的數(shù)額。由于這部分數(shù)據(jù)是用來增加犯罪嫌疑人資產(chǎn)數(shù)額的，在存有異議的情況下，按照就低不就高的原則進行計算。

6.贓款數(shù)額的統(tǒng)計。司法會計師通過與辦案人員溝通，全面了解犯罪嫌疑人及其妻子（利用影響力）的犯罪事實，對辦案人員提供的犯罪收受資金的情況進行分析，確定犯罪數(shù)額是否全部構(gòu)成犯罪嫌疑人現(xiàn)有家庭財產(chǎn)的來源。有些犯罪數(shù)額既沒有體現(xiàn)為現(xiàn)有的貨幣資金，也沒有體現(xiàn)為現(xiàn)有的實物資產(chǎn)，而是未來的一種利益或者他人的損失，這部分就不能作為有來源的財產(chǎn)。例如，涉嫌掛名領(lǐng)薪的犯罪數(shù)額中包括了單位和個人繳納的社保，這部分數(shù)額就沒有形成現(xiàn)有財產(chǎn)的來源。

對犯罪嫌疑人及其妻子實際收受的資金計入有來源的財產(chǎn)部分，列表統(tǒng)計統(tǒng)計表的“備注部分”，對定罪金額與構(gòu)成資金來源的金額之間的差異情況進行描述。

涉嫌受賄實收資金明細表

7.犯罪嫌疑人家庭收入的查證與計算。根據(jù)夫妻二人工作履歷，到其曾經(jīng)工作過的單位調(diào)取工資和其他福利發(fā)放的財務(wù)會計資料，包括實發(fā)工資數(shù)額、實發(fā)各項福利的數(shù)額、住房公積金個人和單位的繳納數(shù)額、企業(yè)年金的繳納數(shù)額等。由司法會計師通過檢驗，分別計算薪酬總額，并出具《司法會計檢驗報告》。

對于年代久遠，無法找到相關(guān)財務(wù)會計資料的，到當?shù)貦n案部門調(diào)取同級別同時期人員的工資標準進行計算。在計算實發(fā)工資數(shù)額時，有條件的應當與個人工資銀行賬戶的收款金額進行核對，并采取就高不就低的原則確認薪酬金額。

對涉及公積金、年金的部分，到社保部門調(diào)取個人公積金賬戶、企業(yè)年金賬戶資金收支明細資料。將公積金賬戶余額、企業(yè)年金賬戶余額計入家庭總財產(chǎn)，實發(fā)工資數(shù)額、實發(fā)各項福利的數(shù)額、住房公積金個人和單位的繳納數(shù)額、企業(yè)年金的繳納數(shù)額等的合計額計入有來源的部分。

8.其他收支的查證。司法會計師提示辦案人員，注意查證犯罪嫌疑人家庭有無其他大額支出和其他收入來源，發(fā)現(xiàn)后應進一步核實。

（三）計算犯罪嫌疑人來源不明的財產(chǎn)數(shù)額

1.家庭財產(chǎn)總額=現(xiàn)金結(jié)存+賬戶資金結(jié)存+理財資金+房產(chǎn)+物品價值+消費性支出+其他特別支出。

2.有來源的財產(chǎn)數(shù)額=賬戶利息收入+理財資金損益+犯罪(線索）收受資金+犯罪收受房產(chǎn)+房產(chǎn)收益+犯罪收受物品+其他來源明確的物品+工資福利收入+其他收入。

3.來源不明的財產(chǎn)數(shù)額=家庭財產(chǎn)總額-有來源的財產(chǎn)數(shù)額。為了統(tǒng)計、明示來源不明巨額財產(chǎn)的計算內(nèi)容和過程，司法會計師設(shè)計了一個總表來反映相關(guān)數(shù)據(jù)和計算過程。

巨財計算匯總表

四、工作成效

在本案辦理中，司法會計師利用專業(yè)特長，與專案組其他成員通力協(xié)作，設(shè)計并運用了大量電子表格統(tǒng)計計算、篩選、取數(shù)，明示了20多個理財人資金的來源和去向、15套房產(chǎn)資金的實際支付情況和600余件物品的來源情況等案件事實。同時，計算得出犯罪嫌疑人的家庭財產(chǎn)總額，確定了有來源的財產(chǎn)數(shù)額，從而準確計算出犯罪嫌疑人巨額財產(chǎn)來源不明罪的犯罪數(shù)額，充分體現(xiàn)了司法會計師的技術(shù)協(xié)助職能。

在審查起訴階段，公訴人員依據(jù)司法會計師制作的多張電子表格對巨額財產(chǎn)來源不明部分的證據(jù)進行審查，并多次進行溝通交流，對司法會計師的工作給予了充分的認可。

五、經(jīng)驗體會

（一）計算細節(jié)必須事無巨細，萬無一失，求精求準

本案涉及案件事實繁瑣、紛雜，查證、計算相關(guān)財產(chǎn)數(shù)額的工作量巨大。這就要求司法會計師應當細致入微，對全案的案件事實進行準確的把握，尤其是對犯罪數(shù)額是否全部構(gòu)成現(xiàn)有財產(chǎn)的來源要進行研究、核實，不能有一點疏露。涉及到的每一筆金額都要認真核對，準確計算。

（二）善于利用先進的科學技術(shù)手段

在此次辦案過程中，利用電子表格的統(tǒng)計計算、取數(shù)、篩選等功能，大大縮短了傳統(tǒng)手工計算的時間，避免了手工計算的可能誤差，保證了工作效率和質(zhì)量。

（三）提高溝通協(xié)調(diào)能力，形成上下一盤棋的大局觀

此次辦案，司法會計師充分發(fā)揮了技術(shù)協(xié)助職能，不僅提供專業(yè)咨詢，還需要大量的時間精力與領(lǐng)導、辦案人員溝通協(xié)調(diào)，形成上下一盤棋的大局觀。

本案還有一個重要體會是，在查辦職務(wù)犯罪案件時，如果扣押了大量的資金、物品，辦案部門應盡早考慮巨額財產(chǎn)來源不明案，并結(jié)合貪污、賄賂等犯罪事實的查證，近早獲取相關(guān)財產(chǎn)證據(jù)，以節(jié)約辦案成本。