朱佳祺

摘要：本文基于非經(jīng)常性損益視角和營業(yè)外收支確認(rèn)原理，對我國政府補(bǔ)助下的會計準(zhǔn)則處理不足之處進(jìn)行了相關(guān)分析，提出在此方面的合理建議，即在營業(yè)收入內(nèi)增加銷售掛鉤的政府補(bǔ)助內(nèi)容，在資本公積內(nèi)加入捐贈性政府補(bǔ)助環(huán)節(jié)方面的內(nèi)容。一來便于解決理論上的些許缺陷，二來有利于減少使用營業(yè)外收入?yún)⑴c盈余管理事件的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；會計準(zhǔn)則；問題

作為企業(yè)盈余操縱重災(zāi)區(qū)的營業(yè)外收支，通常都會將一些事項不明的特殊交易納入其中，它是否具有正確性，有待疑惑。政府補(bǔ)助也在營業(yè)外收支中，特別是國有企業(yè)當(dāng)中此比例會占很大部分，對我國目前情況來說，會計準(zhǔn)則的處理要求是不管政府補(bǔ)助，還是和資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助收益一起最后流入營業(yè)外收支，最終形成了當(dāng)前損益。如果我們探究營業(yè)外收入這項工作的基本性質(zhì)會發(fā)現(xiàn)，其不符合政府補(bǔ)助的納入條件。因為站在政府補(bǔ)助的特征角度分析，處理方法及政府補(bǔ)助在經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的反映，都有更為合適的處理方式。本文并不真正對政府補(bǔ)助資產(chǎn)和相關(guān)收益作細(xì)致探究，只是通過對政府補(bǔ)助最終流向的合理經(jīng)濟(jì)分析與推理，進(jìn)行對會計信息質(zhì)量要求提升問題的提出[1]。

一、政府補(bǔ)助的理論缺陷

從會計等式分析，即資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。不計較其他因素關(guān)系，這一公式反應(yīng)出的是，那些構(gòu)成超出費用的部分資源本期增加源泉。而另外方面也可以看出另一個問題，即一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源形式所在。按照我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念說明，企業(yè)在經(jīng)營期間的各項交易事項構(gòu)成了資產(chǎn)，擁有者為企業(yè)，也會給企業(yè)帶來在經(jīng)濟(jì)方面的預(yù)期資源。而費用即是經(jīng)濟(jì)總流出利益，是在日?；顒又邪l(fā)生與分配者利潤無關(guān)的一項活動。企業(yè)的最終目的是獲得利潤，也就是我們通常說的凈收入。而與這個概念相對應(yīng)的則是對應(yīng)條件下符合規(guī)則的總經(jīng)濟(jì)流入。其實不管是費用，還是資產(chǎn)，在定義上都具備相等性，所以才會按照流出的時間基礎(chǔ)進(jìn)行資本與費用化的問題劃分。因為會計等式的特征是對性，又因為債權(quán)人一般是不具有對超出債權(quán)部分企業(yè)凈利潤請求權(quán)力的，所以這個問題的區(qū)分，也就體現(xiàn)在相同的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入與收入所有權(quán)益標(biāo)準(zhǔn)劃分的問題上，然而不論是資產(chǎn)相關(guān)，還是政府補(bǔ)助方面的收入，最終的走向都是營業(yè)外收入科目。

二、與銷售掛鉤的政府補(bǔ)助會計處理

一些關(guān)乎國家民生的類型企業(yè)，例如供水、電及糧食企業(yè)，有時常常會為了社會責(zé)任而選擇在運營時選擇盈利讓步，嚴(yán)重者還會虧損。這時政府補(bǔ)助在企業(yè)出現(xiàn)利潤率虧損的時候，是可以起到實際調(diào)節(jié)作用的，而且不會受到政策方面的限制，可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行正常運營，穩(wěn)定競爭市場。事實上，與銷量掛鉤的政府補(bǔ)助與市場銷售收入一道構(gòu)成了以企業(yè)為主的全部銷售產(chǎn)品收入。在會計處理上，將這種類型的補(bǔ)助進(jìn)行營業(yè)外收入的劃分實際并不合理，它既無法滿足頻率偶發(fā)性，性質(zhì)上可以說也與營業(yè)沒有關(guān)系。所以這個時候的政府補(bǔ)助不能最后都流向營業(yè)外收入。然而如果單純將這種政府補(bǔ)助計入營業(yè)收入的范圍，也是不合理的。根據(jù)當(dāng)下情況，政府性補(bǔ)助方面，與銷售掛鉤的補(bǔ)助仍舊被當(dāng)作確認(rèn)收入的理論性基礎(chǔ)看待。因為政府與銷售有關(guān)補(bǔ)助是隨著已有銷售行為而發(fā)生，所以體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的報酬與主要風(fēng)險必定進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，并沒有保留所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對產(chǎn)品產(chǎn)生實時控制作用，因此這時的發(fā)生成本在計量上是具備可靠性的。

三、捐贈性政府補(bǔ)助會計處理

捐贈性補(bǔ)助也是企業(yè)的資本來源之一，實質(zhì)上同樣也是資本的構(gòu)成渠道。無條件的政府補(bǔ)助，例如政策性及稅收返還等，這些實際可以看成是資金來源。與其他種類的企業(yè)債務(wù)融資比較而言，政府補(bǔ)助通常利潤要高，不會有利息和本金的償付出現(xiàn)。但是比較權(quán)益融資的話，政府又對其沒有凈利潤現(xiàn)金分配權(quán)的規(guī)定，所以政府補(bǔ)助也不可能參與到企業(yè)的負(fù)債科目與股本當(dāng)中[3]。由于政府補(bǔ)助所給的資金并非企業(yè)所有人，因此雖然企業(yè)人可以利用這筆資金，但無法直接進(jìn)行分配。

從另外角度來說，營業(yè)外收支是具有對稱性，站在發(fā)生事項關(guān)系的受捐人角度上，受捐贈人的捐贈利得對應(yīng)捐贈人的捐贈支出，債務(wù)人的債務(wù)重組利得對應(yīng)債權(quán)人的債務(wù)重組損失，非貨幣資產(chǎn)的交易雙方，也必定會有非貨幣性資產(chǎn)交換損益的產(chǎn)生。實際來說，政府對企業(yè)進(jìn)行的偶發(fā)性補(bǔ)助，只要是企業(yè)可以持續(xù)存在并滿足企業(yè)獲得政府補(bǔ)助的相關(guān)條件，這種補(bǔ)助就會一直存在，還會再次獲得補(bǔ)助。但是因為這項補(bǔ)助資金和企業(yè)收入的定義并不符合，因此又不在股本范疇之內(nèi)，倘若從這個被動角度出發(fā)，在沒有新會計科目增加的情勢下，企業(yè)資本公積中納入政府補(bǔ)助也算是合乎情理的選擇。

四、總結(jié)

因為國情不同，所以每個國家在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下體現(xiàn)的會計準(zhǔn)則也會有所不同，基于我國國企占比大的基本國情，發(fā)生政府補(bǔ)助的頻率也就相對較高，不適合在營業(yè)外收入中草率的加入政府補(bǔ)助項目。筆者認(rèn)為我國的會計準(zhǔn)則制定，應(yīng)當(dāng)與我國自身特點一致，以深入交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)理解為基礎(chǔ)，深入規(guī)劃我國的會計行業(yè)規(guī)范、準(zhǔn)則與法規(guī)，重點思考這些問題。本文基于政府補(bǔ)助會計處理準(zhǔn)則視角，建議可以把銷售掛鉤的政府補(bǔ)助內(nèi)容，計入到營業(yè)收入當(dāng)中，且應(yīng)當(dāng)按照實際收入額度計算；另外，筆者認(rèn)為應(yīng)在資本公積中加入捐贈性政府補(bǔ)助。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃杰敏.國際貨物銷售合同付款條款設(shè)計淺析[J].對外經(jīng)貿(mào)，2016（04）：34-35.

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[3]孫曉丹，王勃，劉俊穎.國際工程承包項目匯率風(fēng)險應(yīng)對[J].國際經(jīng)濟(jì)合作，2012（9）：57-60.