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      淺析集團(tuán)公司重大資產(chǎn)處置的企業(yè)所得稅籌劃

      2018-08-22 05:19:12卜文
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年22期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅籌劃

      卜文

      摘要:集團(tuán)公司往往會(huì)在特定的時(shí)間,出于特定的目的,對(duì)某些資產(chǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行重組,以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。怎樣利用集團(tuán)的現(xiàn)有資源和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,設(shè)計(jì)合理交易架構(gòu),降低企業(yè)所得稅稅負(fù),是集團(tuán)公司重大資產(chǎn)處置企業(yè)所得稅籌劃的重中之重。本文通過(guò)舉例,比較和分析了三種方案下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù),可供實(shí)務(wù)參考。

      關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;資產(chǎn)處置;特殊性稅務(wù)處理;籌劃

      一、案例基本情況

      某集團(tuán)公司A擬出售其持有的上市公司B的股份,A公司持有B公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為30,000萬(wàn)元,目前市場(chǎng)價(jià)值為100,000萬(wàn)元。若直接以市場(chǎng)價(jià)值出售,將面臨巨額的企業(yè)所得稅,C公司和D公司是A的全資子公司,A公司、B公司、C公司和D公司的企業(yè)所得稅稅率都為25%,A公司當(dāng)前的主要資產(chǎn)價(jià)值以及各公司累計(jì)未彌補(bǔ)虧損情況如表1、表2:

      二、案列分析

      假設(shè)不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)和其他業(yè)務(wù),本文擬用三種方案模擬A公司出售B公司股份,并測(cè)算和分析三種方案對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

      (一)方案一:A公司直接出售B公司

      A公司持有B公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為30000萬(wàn)元,其持有B公司股份的公允價(jià)值為100000萬(wàn)元,若直接以公允價(jià)值出售,在A公司沒(méi)有累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的情況下,A公司當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為70,000萬(wàn)元(100000-30000),按25%的稅率測(cè)算,當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為17500萬(wàn)元(70000*25%)。

      (二)方案二:A公司先處置不良資產(chǎn),再出售B公司

      A公司先將公允價(jià)值嚴(yán)重低于計(jì)稅基礎(chǔ)的長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司和其他應(yīng)收款-C公司兩項(xiàng)資產(chǎn)采用公開(kāi)拍賣(mài)的方式進(jìn)行拍賣(mài),根據(jù)A公司主要資產(chǎn)價(jià)值明細(xì)表可知,處置C公司股權(quán)將形成虧損60000萬(wàn)元(20000-80000),處置持有C公司的債權(quán)將虧損20000萬(wàn)元(50000-70000),兩項(xiàng)合計(jì)虧損為80000萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào))第三十九條規(guī)定,企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司和其他應(yīng)收款-C公司兩項(xiàng)資產(chǎn)的出售價(jià)格低于計(jì)稅成本,差額部分可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。在出售資產(chǎn)產(chǎn)生巨額虧損的當(dāng)年,A公司再出售B公司,出售B公司將實(shí)現(xiàn)盈利70000萬(wàn)(100000-30000),當(dāng)期虧損和當(dāng)期盈利相抵后,仍虧損10000萬(wàn)元,故A公司當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為0(70000-70000)元,當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0元。

      (三)方案三:A公司先將按賬面凈值劃轉(zhuǎn)B公司股份給C公司,C公司再對(duì)外出售B公司

      A公司先按賬面凈值劃轉(zhuǎn)B公司股份給全資子公司C,此環(huán)節(jié)可以采用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))規(guī)定,100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。C公司在持有B公司股份的時(shí)間滿(mǎn)12個(gè)月后,再按公允價(jià)值出售B公司股份,C公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利70,000萬(wàn)(100000-30000),在抵補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損70,000萬(wàn)元以后,當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為0,當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0元。C公司再將100,000萬(wàn)元資金支付給A公司,其中70,000萬(wàn)元用于歸還往來(lái)借款70,000萬(wàn)元,剩余30,000萬(wàn)元形成對(duì)A公司的債權(quán)。A公司和C公司當(dāng)期都未產(chǎn)生企業(yè)所得稅。

      三、方案對(duì)比分析(見(jiàn)表3)

      四、結(jié)論

      (一)由于方案一沒(méi)有結(jié)合A集團(tuán)的實(shí)際情況,在整合和利用A集團(tuán)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,進(jìn)行合理的稅收籌劃,采用直接出售B公司股權(quán)的方式,給A公司帶來(lái)巨額的利潤(rùn),并造成當(dāng)期多繳納企業(yè)所得稅17500萬(wàn)元,故該方案不具有實(shí)際操作價(jià)值。

      (二)方案二充分挖掘了A公司不良資產(chǎn)的價(jià)值,在合理籌劃的基礎(chǔ)上,通過(guò)出售不良資產(chǎn)形成巨額虧損,用來(lái)抵減后面出售B公司股權(quán)帶來(lái)的盈利,實(shí)現(xiàn)當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為0元,有效的避免了當(dāng)期繳納巨額企業(yè)所得稅,故該方案具有實(shí)際操作價(jià)值。

      (三)方案三充分挖掘了C公司的巨額累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的價(jià)值,在合理籌劃的基礎(chǔ)上,通過(guò)利用國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)文的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,A公司成功將出售B公司形成的巨額利潤(rùn)從A公司下移到C公司,C公司出售B公司股權(quán)形成的巨額利潤(rùn)正好可以用其累計(jì)未彌補(bǔ)虧損抵減,實(shí)現(xiàn)當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為0元,有效的避免了當(dāng)期繳納巨額企業(yè)所得稅,具有實(shí)際操作價(jià)值。

      綜上所述,方案一不具有實(shí)際操作價(jià)值,應(yīng)該放棄。方案二和方案三都能有效的避免了當(dāng)期繳納巨額企業(yè)所得稅,具有較高的實(shí)際操作價(jià)值,A公司可以在綜合考慮自身?xiàng)l件和利益的基本上,選擇方案二或方案三執(zhí)行。

      參考文獻(xiàn):

      [1]崔明麗.關(guān)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及企業(yè)所得稅的問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)界,2013(19).

      [2]孫麗娟.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅問(wèn)題分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(8).

      [3]姚紅霞.淺議集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)籌備[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(10).

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