趙鉞粼 葉婷婷

【摘要】目前我國許多企業(yè)對于生產過程中的環(huán)境污染處理問題解決方案仍有處于事后治理。本文通過對神華集團的環(huán)境成本管理應用分析，發(fā)現(xiàn)只靠企業(yè)自我約束是遠遠不夠的，還需要政府監(jiān)管與正確引導，規(guī)范有關制度規(guī)章，實施強制力的管控手段，促使企業(yè)做好環(huán)境成本規(guī)劃，實行環(huán)境成本的事前、事中和事后的全過程管理，以實現(xiàn)企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的有效結合。

【關鍵詞】環(huán)境會計 成本管理 環(huán)境成本管理

一、引言

隨著人類社會可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，以及我們國家環(huán)境保護制度的日益完善，產生了環(huán)境會計這一新興會計學科，企業(yè)也更加注重環(huán)境會計。并且在最近幾年來，我國的會計界對環(huán)境成本的研究大部分集中于環(huán)境成本的核算。并且在美國、日本等國家對于環(huán)境成本計量等都進行了專業(yè)規(guī)定。隨著各項環(huán)境法不斷的完善，企業(yè)進行生產經營時要考慮到環(huán)境成本，要求企業(yè)在進行環(huán)境成本管理的過程中，明確管理目標，運用綠色設計理念做好事前規(guī)劃，為了確保企業(yè)環(huán)境成本管理工作的有效實施，企業(yè)應嚴格控制監(jiān)督企業(yè)生產過程的事中管理，以及污染治理階段的事后環(huán)境成本管理控制工作。SEEA認為，環(huán)境成本主要有兩部分：一是生產者或消費者為預防和解決對環(huán)境的消極影響，在提供生產和勞務的過程中實際支付的環(huán)保費用；二是生產者或消費者在進行生產加工和提供勞務過程中所制造出來的污染物對環(huán)境帶來的污染以及社會資源的消耗形成的環(huán)境成本。環(huán)境成本是指人們經濟活動導致環(huán)境污染并且使自然環(huán)境對人類提供服務功能質量下降的代價，資源開采、生產、消費使用，回收以及最終處理等生命周期內，對環(huán)境造成的污染所進行修復、治理所發(fā)生的全部環(huán)境費用，它包括事前、事中、事后費用。企業(yè)應以經濟效益與環(huán)境效益的雙贏為目標實施成本管理。不應只顧著眼前利益，要用長遠目光進行考量。既要滿足企業(yè)的經濟利益又應控制好環(huán)境污染問題，這是企業(yè)環(huán)境治理所面對的重要挑戰(zhàn)，也是企業(yè)環(huán)境成本管理的關鍵。

二、神華集團環(huán)境成本管理的應用現(xiàn)狀

（一）事前-綠色設計

事前企業(yè)環(huán)境成本管理是指在企業(yè)生產活動開始前，為了減少生產過程中可能產生環(huán)境污染的成本費用，而事先進行環(huán)境預防的成本，將污染消滅在產生源頭。事前成本包括購買清潔設備等固定資產成本，或是購入清潔理念形成的無形資產。神華集團-全球最大的煤炭經銷商，以煤為基礎，電力、鐵道路、海港口、航空運、煤制油與煤化工為一體，產運銷成一條龍形式經營的特大型能源企業(yè)。充分利用全產業(yè)鏈優(yōu)勢，達到運營的最佳效能，提出“價值溯源、業(yè)務求本、三位一體”的全面預算管理體系方案，使其預算管理水平的不斷完善、提升，并且在預算管理體系中預算了環(huán)境成本問題。另一方面，我國是以煤炭為主的能源結構，并且是長期結構類型，在煤電轉換過程中其排放的煙塵、二氧化硫和氮氧化物等也是大氣污染物的主要來源之一，煤電的發(fā)展面臨著越來越大的環(huán)境壓力。

（二）事中-清潔生產

事中企業(yè)環(huán)境成本管理是指在企業(yè)生產制造過程中，為了減少對環(huán)境的破壞，邊生產邊治理而發(fā)生的環(huán)境預防或治理費用。既考慮了污染治理也考慮了預防污染思想，追求經濟利益的同時采用低成本進行預防治理。相比事前治理節(jié)約了產生的多余環(huán)保成本費用，相比事后治理其主動治理，考慮了環(huán)境效益。

在污染控制方面，神華集團開展燃煤機組超低排放改造引領清潔發(fā)電創(chuàng)新實踐。2013年5月，神華集團提出了超低排放典型技術路線；2014年6月25日，國內首臺“超低排放”燃煤發(fā)電機組在神華國華舟山電廠投運；2016年5月，京冀地區(qū)燃煤電廠全部完成超低排放改造。預計到2020年年底，神華集團所有煤電機組將全部實現(xiàn)“超低排放”，燃煤機組超低排放改造比例居全國首位，通過對低效燃煤發(fā)電的改造，節(jié)約大量煤炭，減少污染排放，做到事中環(huán)境管理。

（三）事后-污染治理

事后企業(yè)環(huán)境成本管理是指在企業(yè)生產活動完成之后，處理生產中產生污染或廢棄物而發(fā)生的成本費用。例如神華集團神東煤炭公司，它是該集團的核心煤炭生產企業(yè)。為了改進污水處理工藝，努力提高水資源的利用率，花費大量財力物力興建了污水廢水處理廠，改造了污水處理和利用的設備實施。通過科技創(chuàng)新、大膽改革，積極探索污水處理和利用有償服務的市場化經營模式，通過建立了污水廢水處理廠解決了污染問題，達到了事后治理的環(huán)境成本管理。

三、神華集團環(huán)境成本管理存在的問題

目前，我國部分企業(yè)已做到事前環(huán)境管理，企業(yè)購買清潔設備，使用清潔能源，防止生態(tài)環(huán)境遭到影響。而中國大部分企業(yè)仍然是采用事后環(huán)境管理，企業(yè)生產完成后，已對環(huán)境產生影響，在此基礎上，被動彌補企業(yè)造成的環(huán)境損失，而且未來支付的環(huán)境費用也相對較高。例如神華集團在生產中的工業(yè)廢水，已經對環(huán)境造成污染，企業(yè)被動彌補廢水造成的環(huán)境損失，因此建立了污水廢水處理廠。如果神華集團在煤炭生產時，使用清潔工藝流程，從源頭上解決污水，可以為企業(yè)節(jié)省大量資金。所以企業(yè)在環(huán)境管理中，不要只注重眼前利益，也要考慮長遠利益與每個公民保護生活環(huán)境家園的責任，這樣才有助于我國在可持續(xù)發(fā)展的道路上越走越遠。

四、問題對策

企業(yè)可以按照企業(yè)規(guī)模設置環(huán)境管理機構，加大力度投入到事前治理當中。對于我國企業(yè)來說，政府可以運用強影響力度對企業(yè)執(zhí)行環(huán)境會計制度，政府同時可以頒布環(huán)境會計有關章則或規(guī)范。大型企業(yè)設置獨立的環(huán)境機構，建立多級的環(huán)境成本體系，擁有完整的環(huán)境管理部門；中型企業(yè)設置獨立的環(huán)境管理機構，建立多級的環(huán)境成本體系，并有多名專業(yè)的環(huán)境管理職員；小微企業(yè)設置獨立的環(huán)境管理機構，可以與其他部門合營，但要注意部門之間是否相容，如不能與生產部門合并，應防止生產部門為實現(xiàn)本部門利益與便利，而對環(huán)境管理造成不利影響。從神華集團的案例可以看出，未來企業(yè)應著重于構建清潔低碳、安全高效的能源體系，積極推進環(huán)境成本管理，繼續(xù)帶領和推動中國煤炭行業(yè)的轉型發(fā)展。

參考文獻

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基金項目：遼寧省社會科學規(guī)劃基金項目（L17BJY012）與遼寧省財政科研基金項目（16D019）。

作者簡介：趙鉞粼（1996-），女，漢族，遼寧鞍山人，遼寧科技大學工商管理學院會計系學生，研究方向：環(huán)境會計。