【摘要】利用建筑工程全過程跟蹤審計，既能夠?qū)ㄔO(shè)工程項目的具體情況進行深入了解，又能夠?qū)ㄔO(shè)過程中的工作程序予以規(guī)范，進而可對建設(shè)項目的投資支出費用進行有效控制；唯有如此，才能夠有效應(yīng)對建設(shè)工程項目涉及資金量大、建設(shè)周期長、工序復(fù)雜等特點。本文首先分析了建筑工程全過程跟蹤審計的概念及作用，其次，探討了建筑工程全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容，并且還對建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點進行了研究，具有一定的參考價值。

【關(guān)鍵詞】建筑工程 全過程 跟蹤審計 控制重點

一、前言

隨著近年來我國國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，社會各界及政府有關(guān)部門都加大對于市政、農(nóng)業(yè)、工業(yè)、水利等基建領(lǐng)域的投資力度，產(chǎn)生了包括市政建筑、農(nóng)村小水電、水利建筑、公共建筑、工業(yè)建筑、民用建筑等建設(shè)項目。為了能夠更妥善地管理好建設(shè)工程項目，越來越多的建筑工程項目都采用了全過程跟蹤審計的方式，利用建筑工程全過程跟蹤審計，既能夠?qū)ㄔO(shè)工程項目的具體情況進行深入了解，又能夠?qū)ㄔO(shè)過程中的工作程序予以規(guī)范，進而可對建設(shè)項目的投資支出費用進行有效控制；唯有如此，才能夠有效應(yīng)對建設(shè)工程項目涉及資金量大、建設(shè)周期長、工序復(fù)雜等特點。本文就建筑工程全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和控制重點進行探討。

二、建筑工程全過程跟蹤審計的概念及作用

（一）建筑工程全過程跟蹤審計的概念

建筑工程全過程跟蹤審計是指基于當(dāng)前的法律法規(guī)，由獨立的審計人員、審計機構(gòu)采用有針對性的審計措施與審計策略來對建筑工程項目全過程（涵蓋立項、招投標(biāo)、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等階段）進行審計分析、監(jiān)督、評價。

（二）建筑工程全過程跟蹤審計的作用

建筑工程項目一直以來都屬于典型的高風(fēng)險項目，會受到較多因素的影響，并且這些因素還多來自于社會環(huán)境和自然環(huán)境，除此之外，建筑工程施工過程中還會偶然因素的影響。在這些因素的干擾影響下，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，后果不堪設(shè)想。有鑒于此，建筑工程全過程跟蹤審計就顯得尤為重要，具體來看，建筑工程全過程跟蹤審計的作用主要體現(xiàn)在以下三點：第一，建筑工程全過程跟蹤審計貫穿于建設(shè)工程項目的各個環(huán)節(jié)，能夠?qū)ㄖこ添椖咳^程的工程造價問題予以及時發(fā)現(xiàn)，并且能夠協(xié)助相應(yīng)單位或者機構(gòu)在第一時間糾正偏差，以此來提高建設(shè)資金的利用效率，減少不必要的成本支出，從而達到建筑工程項目經(jīng)濟收益最大化的效果。第二，建筑工程全過程跟蹤審計能夠?qū)こ淘靸r進行控制，可對事后審計的弊端予以有效解決。值得注意的是，實際上在建筑工程項目前期就已開展了建筑工程全過程跟蹤審計工作，這樣一來，有利于預(yù)先控制審計項目、優(yōu)化設(shè)計方案。第三，建筑工程全過程跟蹤審計能夠有效降低審計檢查風(fēng)險。審計人員會通過建筑工程全過程跟蹤審計來認(rèn)真審計建筑工程項目的每個階段，做到全過程監(jiān)督，這樣一來，無疑會讓審計檢查風(fēng)險大幅度降低。

三、建筑工程全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

基于建筑工程項目的特征來看，會計師事務(wù)所在建筑工程項目的全壽命周期內(nèi)都要進行審計，包括設(shè)計階段的審計、招投標(biāo)階段的審計、合同審計、施工過程中審計等，并且不同階段的審計內(nèi)容均存在著較大的差異。

（一）設(shè)計階段的審計

眾所周知，設(shè)計階段會對建筑工程項目的工程造價造成較大的影響，會計師事務(wù)所若能夠在設(shè)計階段就參與到審計工作中，無疑能夠提高建設(shè)資金的利用效率，減少不必要的成本支出，并且能夠?qū)υO(shè)計方案進行有效優(yōu)化。設(shè)計階段的審計包括施工圖審計、初步設(shè)計審計等內(nèi)容。值得注意的是，會計人員在設(shè)計階段若能夠找出問題，降低不必要的成本支出，那么往往會有效降低整個建筑工程項目的工程造價。

（二）招投標(biāo)階段的審計

招投標(biāo)階段的審計工作主要包括會計人員對招標(biāo)文件和招標(biāo)清單進行審計，其中，審計招標(biāo)文件主要是審計招標(biāo)文件中是否存在著明顯有可能會導(dǎo)致爭議、不公平、不公正或者不符合法律法規(guī)的條款內(nèi)容；審計招標(biāo)清單主要是審查招標(biāo)清單中的工程量與招標(biāo)圖紙是否一致、項目特征與招標(biāo)圖紙是否一致，以及招標(biāo)清單是否存在著較為明顯的缺漏項。會計師事務(wù)所應(yīng)該要去招標(biāo)單位在招標(biāo)清單特征中務(wù)必要對油漆種類、工程材料品牌、龍骨間距、規(guī)格尺寸、材料厚度等參數(shù)予以明確，盡量做到準(zhǔn)確、全面、詳細，切忌不可出現(xiàn)與招標(biāo)圖紙明顯不一致的情況，否則的話，會給建設(shè)工程項目的后期結(jié)算工作帶來較大的問題，甚至還引發(fā)嚴(yán)重的扯皮現(xiàn)象和爭議問題。此外，若招標(biāo)圖紙的實際工程量與招標(biāo)清單的工程量存在著較大的差異，那么投標(biāo)人通常在投標(biāo)的時候就會選擇不平衡報價，會對項目造成諸多不利的因素。

（三）合同審計

合同審計工作通常是在招投標(biāo)雙方在簽訂合同之前完成，會計人員通過審計合同條款來分析合同條款是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，以及合同是否合理、合法、合規(guī)，若發(fā)現(xiàn)合同中確實存在著問題，那么應(yīng)該在第一時間內(nèi)向招投標(biāo)雙方指出，防止后期給招投標(biāo)雙方帶來大小不一的風(fēng)險與爭議，并且還應(yīng)該對那些有可能會對工程造價造成影響的合同條款提出相應(yīng)建議。

（四）施工階段的審計

會計人員在施工階段的審計內(nèi)容較多，包括審查合同履行情況，審查內(nèi)部控制制度的貫徹落實情況，審查工程索賠、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等的合理性，竣工結(jié)算審計等，具體如下：

1.審查內(nèi)部控制制度的貫徹落實情況。內(nèi)部控制制度貫穿于建筑工程全過程中，為了能夠進一步提高建筑工程全過程跟蹤審計水平，那么就務(wù)必要加大內(nèi)部控制力度，這樣一來，既能夠找出建筑工程項目施工過程中所存在的問題，便于更好地予以完善和修改，又能夠及時監(jiān)管施工階段的工程造價情況，確保其財務(wù)安全。俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，建筑施工企業(yè)若希望能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，為了避免出現(xiàn)各類不必要的成本支出風(fēng)險，那么就務(wù)必要對內(nèi)部控制管理機制進行建立健全，做到責(zé)任到人、落實到崗位，并且還要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所制定出來的獎懲制度，切忌出現(xiàn)不按照規(guī)章制度辦事的情況。此外，會計師事務(wù)所還要督促相關(guān)職能部門結(jié)合實際情況來制定出切實可行的合同措施、組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟措施等，并且還要基于預(yù)先制定好的資金使用計劃來對投資控制目標(biāo)進行分解、確定，分階段來對比計劃目標(biāo)值和投資實際支出，一旦出現(xiàn)明顯的偏差之后，應(yīng)該在第一時間內(nèi)予以糾正。

2.審查合同履行情況。會計師事務(wù)所審查合同履行情況主要體現(xiàn)在：審查施工階段的核價程序、工程付款、合同分包等環(huán)節(jié)與合同條款規(guī)定的內(nèi)容是否符合，包括是否遵循合同條款來變更材料，是否存在著超額付款、提前付款、按時付款等。

3.審查工程索賠、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等的合理性。第一，會計人員在審查工程索賠的主要側(cè)重點在于分析索賠程序是否科學(xué)、索賠金額是否精確、索賠資料是否齊備、索賠行為是否有合同依據(jù)、索賠報送時間是否處于時效范圍內(nèi)。第二，會計人員在審查設(shè)計變更的主要側(cè)重點在于分析設(shè)計變更價款是否合理、設(shè)計變更內(nèi)容是否真實、設(shè)計變更是否有合同依據(jù)等，若設(shè)計變更是必需的，那么還要開展技術(shù)經(jīng)濟概預(yù)算，看是否會出現(xiàn)超概算的問題，盡量讓設(shè)計變更費用最小化。第三，會計人員在審查現(xiàn)場簽證的過程中，要做好相應(yīng)的影像資料記錄和數(shù)據(jù)信息記錄。

4.竣工結(jié)算審計。會計人員在竣工結(jié)算審計的主要側(cè)重點在于核對工程索賠、設(shè)計變更等手續(xù)是否完善，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確等。

四、建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點

（一）招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價的審計

招標(biāo)階段會對建筑工程項目的整體工程造價造成較大的影響，會計人員在招標(biāo)階段的跟蹤審計主要側(cè)重于審查招標(biāo)控制價、招標(biāo)范圍、招標(biāo)清單、招標(biāo)文件條款等。第一，會計人員在務(wù)必要對招標(biāo)控制價進行審查，招標(biāo)控制價的高低會影響到投標(biāo)價，若招標(biāo)控制價太低，違背了市場規(guī)律，那么會影響到投標(biāo)工作；若招標(biāo)控制價太高，會大大提高投標(biāo)價，這樣一來，就會讓發(fā)包人的投資成本大幅度增加，造成較大的經(jīng)濟損失。第二，會計人員在務(wù)必要對招標(biāo)范圍進行審查，審查其是否與設(shè)計圖紙內(nèi)容、立項批文內(nèi)容相同。第三，會計人員在務(wù)必要對招標(biāo)清單進行審查，若招標(biāo)清單上面的工程量明顯不準(zhǔn)確，那么會出現(xiàn)不平衡報價的問題。第四，會計人員在務(wù)必要對招標(biāo)文件條款進行審查，招標(biāo)文件條款不能違背相應(yīng)的法律法規(guī)，切實做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、公平公正、合法合規(guī)，不會出現(xiàn)漏洞。

（二）設(shè)計變更的審計

通常而言，無論是何種類型的設(shè)計變更，均會影響到工程造價，因此，設(shè)計變更的審計是建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點之一，雖然設(shè)計變更主要由技術(shù)專家來審核，但是會計人員也應(yīng)該參與其中。第一，要對設(shè)計變更的合理性進行重點審核，會計人員要側(cè)重審核這種設(shè)計變更會對工程造價產(chǎn)生多大的影響，是否可接受；并且還要將測算數(shù)據(jù)結(jié)果發(fā)給發(fā)包人，以此來提醒發(fā)包人對工程造價進行合理控制。第二，會計人員要對材料變更的價格及合理性進行重點審核，在審核過程中要通過多方比選、市場詢價等方式來提醒發(fā)包人。值得注意的是，若投標(biāo)報價中的工藝變更、材料變更明顯過低，那么則要重點審核。

（三）隱蔽工程的審計

建筑工程項目中的隱蔽工程主要包括電氣線路工程、防水工程、基礎(chǔ)工程、裝飾基層等，這些隱蔽工程一旦竣工之后，那么很難再檢查其數(shù)量和質(zhì)量，這樣也就給不法的施工單位提供了高估冒算、偷工減料的機會，有鑒于此，隱蔽工程的審計也是建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點之一。會計人員應(yīng)該參與到隱蔽工程的審計工作中，與監(jiān)理、建設(shè)等單位一起參加驗收，在隱蔽每道工序之前，都需要到施工現(xiàn)場開展具體而詳實地勘察，對隱蔽工程進行記錄、測量，必要時還需要取樣、拍照；此外，還要審查復(fù)核隱蔽工程的材料使用情況、施工工序，務(wù)必要讓隱蔽工程的施工過程與施工規(guī)范、施工圖紙一致，一旦發(fā)現(xiàn)問題，那么應(yīng)該在第一時間進行整改糾正。值得注意的是，會計人員應(yīng)該選取重點部位工程對施工單位資金成本、材料用量與工程結(jié)算對比，來發(fā)現(xiàn)施工單位是否存在偷工減料、虛報冒領(lǐng)的現(xiàn)象。

五、結(jié)語

總之，建筑工程全過程跟蹤審計對于建筑工程項目的有序、穩(wěn)定、科學(xué)開展具有極為重要的作用，既能夠提高建筑工程項目的經(jīng)濟效益，又能夠確保建筑工程項目保質(zhì)保量完成。務(wù)必要深入掌握建筑工程全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和控制重點，將審計監(jiān)管作用予以最大限度地發(fā)揮。

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作者簡介：吳偉霞（1973-），女，漢族，山東兗州人，本科學(xué)歷，中級職稱，研究方向：審計、稅務(wù)。