C2C模式下我國(guó)電子商務(wù)稅收征管政策的探討

王瑩暉

【摘要】本文圍繞C2C模式稅收征管的若干問(wèn)題，首先闡述了C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展歷程以及現(xiàn)狀。其次，分析了我國(guó)目前對(duì)C2C模式電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題。最后提出了解決措施的建議：電子商務(wù)稅收登記制度；電子發(fā)票；征管電子化。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)投入 創(chuàng)新激勵(lì) 稅收優(yōu)惠

如今，從用戶數(shù)量和交易規(guī)模來(lái)看，中國(guó)C2C電子商務(wù)已經(jīng)具備了依托本身的需求推進(jìn)行業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。最新數(shù)據(jù)顯示，2017年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模為6.1萬(wàn)億元，較上年同期增長(zhǎng)29.6%。但是，由于其隱蔽性強(qiáng)、交易信息可核驗(yàn)性低的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難取得交易的詳細(xì)信息，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，使我國(guó)稅收征管體系面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，在保證盡可能減少對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響的前提下，不斷完善對(duì)C2C電子商務(wù)交易模式的稅收征管是十分必要的。

一、我國(guó)C2C模式電子商務(wù)的征管現(xiàn)狀

首先，在征管工作依據(jù)的相關(guān)政策法規(guī)方面，雖然我國(guó)至今還沒(méi)有專門針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易如何納稅的法律法規(guī)，但也并非無(wú)章可循。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，所有C2C平臺(tái)上的個(gè)人賣家，包括自然人和個(gè)體工商戶，都要依法承擔(dān)繳納增值稅和個(gè)人所得稅的義務(wù)。就增值稅而言，電子商務(wù)究其本質(zhì)，是銷售貨物的一種現(xiàn)代化方式，所以自然處于增值稅的應(yīng)稅范圍之內(nèi)。就所得稅而言，稅務(wù)部門可根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》對(duì)以C2C模式進(jìn)行電子商務(wù)交易的個(gè)人賣家進(jìn)行所得稅的征管。此外，我國(guó)在對(duì)于電子商務(wù)征管的法規(guī)制定方面也不是一片空白，旨在促進(jìn)電商行業(yè)有序發(fā)展的《電子商務(wù)法》早已籌備多時(shí)。

其次，在從征管手段來(lái)看，目前，稅務(wù)局對(duì)于C2C模式的征稅方法主要采用傳統(tǒng)的按照發(fā)票征稅和自行申報(bào)相結(jié)合。對(duì)于在各大電商網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人賣家，稅務(wù)部門對(duì)其中已達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的商家進(jìn)行查賬征稅，至于那些還不符合建賬要求的則采取定期定額的方式進(jìn)行征稅。

總體來(lái)看，伴隨個(gè)體商戶網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的繁榮，中國(guó)在世界網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)上名列前茅。但由于在這方面，我國(guó)制定規(guī)章制度的進(jìn)度明顯和C2C電子商務(wù)的發(fā)展不同步，稅收征管中存在著許多問(wèn)題亟待解決。

二、我國(guó)C2C模式電子商務(wù)的稅收征管面臨的困難

（一）納稅人身份及所得來(lái)源地難以確定

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管體制下，主要是通過(guò)核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息確定納稅人的納稅義務(wù)。而在電子商務(wù)領(lǐng)域中，通過(guò)第三方平臺(tái)或其他途徑來(lái)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，在不進(jìn)行稅務(wù)登記的情況下也可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行商務(wù)交易活動(dòng)。所以，無(wú)論從稅收征管方面，還是從稅款繳納方面，傳統(tǒng)的對(duì)納稅人和征管權(quán)限的確定方法都難以發(fā)揮效用。

（二）計(jì)稅依據(jù)難以確認(rèn)

傳統(tǒng)交易往往存在紙質(zhì)的發(fā)票、賬簿等作為稅收依據(jù)。但是，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)往來(lái)信息的載體是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的電子化資料，這限制了稅務(wù)當(dāng)局獲得納稅人經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)信息的能力。而且，C2C模式中交易雙方的數(shù)量巨大且分散，加之第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供平臺(tái)使用者納稅信息的法律義務(wù)，造成不開發(fā)票、不作賬目記錄或隨意篡改交易信息的行為屢禁不止。同時(shí)，由于大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)交易是出于私人購(gòu)買需要，故消費(fèi)者無(wú)法使用相應(yīng)發(fā)票獲得報(bào)銷，而銷售商又往往向消費(fèi)者做出不開發(fā)票就能給予其一定程度優(yōu)惠的承諾。為了減少成本，大多數(shù)消費(fèi)者會(huì)選擇不要發(fā)票。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)是否符合其實(shí)際的交易情況。

（三）征稅成本高、效率低

在C2C模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握電子商務(wù)的全部信息，這種嚴(yán)重的信息不對(duì)稱性讓傳統(tǒng)的稅收征管方式在電子商務(wù)環(huán)境中越來(lái)越難以做到應(yīng)收盡收。而且，多數(shù)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)店不會(huì)主動(dòng)申報(bào)，導(dǎo)致監(jiān)管部門不得不花費(fèi)大量精力進(jìn)行查驗(yàn)，成本與征稅額嚴(yán)重不成比例。可以說(shuō)，面對(duì)成交金額小，成交量大，成交對(duì)象眾多的C2C模式，仍沿用針對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收法律法規(guī)，恐怕難以避免出現(xiàn)效率低下和成本高昂的情況。

三.完善我國(guó)C2C模式電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）稅收登記制度，明確電子商務(wù)環(huán)境下的課稅主體

稅收征收管理流程中最開始也是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是稅務(wù)登記。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與工商行政部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)積極開展納稅信息合作交流，共同完善電子商務(wù)領(lǐng)域的制度設(shè)計(jì)，將各種形式的電子商務(wù)都納入到工商注冊(cè)以及稅務(wù)登記的范疇。在正式開展網(wǎng)上交易之前，電子商務(wù)納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅收登記，領(lǐng)取專門的稅務(wù)登記號(hào)。此后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)納稅人申報(bào)的網(wǎng)上交易信息進(jìn)行詳細(xì)的審核，并由此加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理和監(jiān)督。

（二）推進(jìn)電子發(fā)票的使用與管理，確保計(jì)稅依據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確

發(fā)票是經(jīng)濟(jì)往來(lái)的重要憑證，標(biāo)志著納稅義務(wù)的產(chǎn)生。但使用傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票很難對(duì)電子商務(wù)納稅人的交易信息進(jìn)行管理，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)推行電子化發(fā)票，建立電子化發(fā)票的數(shù)據(jù)庫(kù)，確保電子發(fā)票的開具、傳遞、驗(yàn)證、繳稅都是以電子數(shù)據(jù)方式完成。同時(shí)，稅務(wù)部門也可以通過(guò)電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)明確電子商務(wù)交易往來(lái)情況，切實(shí)加強(qiáng)稅收監(jiān)管，保證稅收的應(yīng)收盡收。此外，消費(fèi)者在很大程度上對(duì)隱匿應(yīng)納稅所得額起了推波助瀾的作用，可以通過(guò)宣傳教育使消費(fèi)者意識(shí)到稅收對(duì)于國(guó)家發(fā)展的重要性，培養(yǎng)消費(fèi)者對(duì)企業(yè)納稅的監(jiān)督意識(shí)和購(gòu)物主動(dòng)索要發(fā)票的習(xí)慣。

（三）促進(jìn)征管電子化，提高征管效率

首先，稅務(wù)部門需要將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附件設(shè)置在自己的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，納稅人可以登陸該系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)填入相關(guān)的納稅申報(bào)表，并直接在線提交；隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收到的申報(bào)表進(jìn)行審核并轉(zhuǎn)入處理系統(tǒng)中確認(rèn)，將處理結(jié)果及時(shí)反饋到系統(tǒng)中；最后，納稅人可登陸該系統(tǒng)查看自己的納稅申報(bào)情況。

支付體系的管理對(duì)于電子商務(wù)征稅的管控至關(guān)重要?；诨ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)，可以建立稅務(wù)局、銀行之間的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)該網(wǎng)絡(luò)傳遞數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息共享。此外，對(duì)于逐漸興起的第三方支付平臺(tái)比如微信錢包的零錢、支付寶的余額寶等電子現(xiàn)金支付方式，應(yīng)規(guī)范提供支付服務(wù)的第三方平臺(tái)的代征代繳義務(wù)，加緊金融電子化建設(shè)。

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