潘丹

【摘 要】 本文針對注冊會計師的管理舞弊審計責任進行論述，指出了經濟環(huán)境在注冊會計行業(yè)發(fā)展中起到的重要作用。首先分析了注冊會計師在舞弊審計責任中的必要性，其次從審計能力評斷與審計環(huán)境限制兩個方面探討了注冊會計師應在這些舞弊審計事件中扮演怎樣的角色與應當承擔多少的責任。通過本文的論述希望可以給相關人士提供有價值的參考信息，供以借鑒。

【關鍵詞】 舞弊審計責任 社會需求 經濟環(huán)境 審計期望差

引 言

經濟領域中的審計管理舞弊或失敗問題越來越多，導致很多企業(yè)投資人員遭受巨大的經濟損失。不僅如此， 審計報告的測評可信度在社會公眾的心中占據(jù)的比重已經開始大幅度下降，地位早已不如從前，即使最終導致舞弊案件出現(xiàn)的原因是造假公司數(shù)量過多，但是外部獨立審計作為企業(yè)反舞弊四道防線中的最后一道，作用是否發(fā)揮到位，同樣值得深思。

1 注冊會計師承擔舞弊審計責任的必要性

隨著我國經濟發(fā)展不斷加速，我國企業(yè)數(shù)量越來越多，這也意味著企業(yè)在管理過程中的問題將會不斷的涌現(xiàn)出來。結合相關數(shù)據(jù)顯示，在最近幾年里證監(jiān)會查處以及滬深證交所公開譴責和批評的上市公司多達數(shù)百家，涉及金額高達千億元。從這些數(shù)據(jù)可以得到的結論是我國證券市場甚至是整個經濟領域中行私舞弊行為已經開始泛濫，并受到社會各個層面的關注。對國有經濟，國有企業(yè)從股東層面進行觀察的話，雖然大多企業(yè)都由國家控股，但是國有企業(yè)中的董事會與總經理兩職合一問題比較突出，這就給經理層的舞弊行為提供了機會。如果現(xiàn)實面前注冊會計師無法承擔起經濟警察的責任，就會導致這一社會問題的影響越來越大。

2 我國注冊會計師的舞弊審計責任定位論述

審計能力與審計環(huán)境是獨立審計準則中對注冊會計師舞弊審計責任定位上的兩大參考方面：

2.1審計能力方面。由于我國注冊會計師隊伍建設力度沒有達到相應水準，所以最為直接的結果就是會計師的隊伍建設無法達到成熟的水平，很多注冊會計師、業(yè)務助理的審計能力以及素質水平以及職業(yè)水平還無法達到國際標準。時代在不斷發(fā)展，會計行業(yè)水平也在時代的浪淘中不斷成熟，審計能力以及水平逐漸提高。

結合相關數(shù)據(jù)顯示，我國的上市公司每年都呈現(xiàn)出上升的趨勢，比例正在逐漸擴大。這樣的發(fā)展趨勢促使審計質量與工作人員的職業(yè)道德水準都獲得了較大幅度提升；同時，我國證監(jiān)會工作人員也出具一些數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)顯示，我國近來年的上市公司申報的審計數(shù)據(jù)中，事務所的執(zhí)業(yè)質量與往年相比要高出很多，我國財政部門為了對這一現(xiàn)象進行驗證，在各地財政監(jiān)察部門進行了專項活動，聯(lián)合財政監(jiān)察專員對會計事務所的工作進行了樣品抽查，出具的審計報告顯示，標準無保留意見的報告與過去相比較減少很多，這說明我國的會計事務所總體審計質量水平正在逐漸提升。

這些好現(xiàn)象也就意味著國內的審計職業(yè)對內部控制認識正在逐漸深化。加上很多審計部門開始運用新型分析性復核程序。如回歸分析、趨勢分析、財務關系、統(tǒng)計模型等，可讓審計環(huán)境得到進一步凈化。

2.2審計環(huán)境方面。當前的審計職業(yè)水平仍然停留在不成熟的階段，也就是說當前有很多企業(yè)的內部控制制度建設力度不夠大，同時審計委托聘約關系也存在模糊不清的問題，會計事務所的風險承擔機制仍然不能滿足審計工作的需求。由此可見，這些制度與環(huán)境上的問題都是導致舞弊審計責任履行不夠充分的主要原因。雖然整體環(huán)境上可以得到凈化與改善，但是因此拒絕主動承擔舞弊審計責任是不負責的。 通過以上因素列舉，可以發(fā)現(xiàn)我國獨立審計行業(yè)水平過于落后。審計環(huán)境的破敗問題不可視而不見，如果不及時進行監(jiān)管，甚至可能導致國家整體行業(yè)發(fā)展步伐出現(xiàn)停滯的問題，進而導致金融危機。

很多國家為了保障獨立審計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，會采用定位的方式對舞弊審計責任進行管制，但這種方法的弊端是從長遠的角度進行觀察的，繼而會發(fā)現(xiàn)不能對資源所有者的利益進行全面維護。所以當企業(yè)或是資源擁有者對獨立審計的職業(yè)特性進行全面了解以后，這會對審計工作的期望度提高，而現(xiàn)有的舞弊審計責任定位管制下，會導致這些資源所有者的利益不斷受到侵害，最終促使舞弊審計期望差的出現(xiàn)。并且會逐步積累，致使矛盾的不斷激化，讓大量的審計訴訟案件涌現(xiàn)出來，最為直接的后果就是審計行業(yè)付出了更多的時間和經濟損失。

然而，最為嚴重的潛在風險是整個審計行業(yè)賴以生存的需求及信任將會不斷減弱，從西方獨立審計的發(fā)展歷史上就可以得出這個結論。資源所有者的利益一旦無法受到全面維護，就會造成社會資金供給不斷減少，而市場資本運作將會因低效出現(xiàn)停滯或關閉的現(xiàn)象。風險導向審計模式的出現(xiàn)，目的是為了讓注冊會計師的職責可以得到更為全面的落實，而這種審計模式是在基礎審計模式的理論上發(fā)展而來的。風險導向審計模式的確立讓審計過程中的風險水平得到了更為精確的掌控，被審單位的資料與全貌得到掌握以后，審計工作人員會直接進行實質性的測試活動，保障執(zhí)行工作的高效性。責任與風險上的承擔主動性與被動性直接決定了注冊會計師在案件中扮演的角色，因為在知道被審單位存在錯報問題時，多數(shù)審計人員會選擇主動承擔責任風險，當然也有注冊會計師會選擇對審報進行無保留意見的發(fā)表。

結 語

通過以上內容的論述，可以了解到的是全方位保證投資者利益是促進社會經濟獲得長遠發(fā)展的根本所在。所以，審計學術界和實務界的工作人員必須對舞弊審計責任落實與管理進行體系建設，從審計能力以及社會預期兩個方面入手，找出期望差的均衡點，平衡社會各界與審計管理工作之間的期望落差，并從原有的被動承擔責任轉換為積極主動的姿態(tài)，轉變遲疑、忽視、否定的態(tài)度。

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