劉明慧

摘 要：社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)審計(jì)對(duì)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善等有重要意義。本文就新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)，存在的問(wèn)題及改善措施進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一 社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)

社會(huì)審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，因公司存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，故財(cái)產(chǎn)所有者（審計(jì)委托者）委托獨(dú)立第三方（審計(jì)主體）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者（審計(jì)客體）的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其會(huì)計(jì)資料的公允性，合法性，效益性進(jìn)行鑒證。

社會(huì)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，社會(huì)審計(jì)人員是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注測(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，包括鑒證業(yè)務(wù)，即對(duì)某一主體負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定資料的可靠性進(jìn)行查證。鑒證業(yè)務(wù)又包括審計(jì)，審閱，復(fù)核，保證業(yè)務(wù)；管理咨詢業(yè)務(wù)，為客戶提供管理建議與技術(shù)協(xié)助，以幫助改善其能力和合理利用資源，實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)；稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)，幫助客戶合理納稅；會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括代理記賬，編制財(cái)務(wù)報(bào)表等；其他服務(wù)業(yè)務(wù)。

由于社會(huì)審計(jì)對(duì)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益，吸引外資，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善有重要作用，進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)中必須遵守一系列基本原則，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。其包括誠(chéng)信；獨(dú)立性；客觀公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密。同時(shí)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則；注會(huì)對(duì)委托單位的責(zé)任；對(duì)同業(yè)的責(zé)任；業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德和應(yīng)承受的法律責(zé)任。

二 社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題

2018年6月12至13日，澎湃新聞，上海證券報(bào)，新聞晨報(bào)相繼報(bào)道，6月12日起，立信，瑞華，大華，眾華，北京興華，致同6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，首次發(fā)行股票（IPO）和再融資材料被證監(jiān)會(huì)暫停受理。為何事涉上述6家事務(wù)所，因與舊案有關(guān)。如立信事涉超華科技，2017年9月超華科技遭到立案調(diào)查，并于12月8日收到廣東證監(jiān)局的處罰通知。處罰通知稱，公司因2014年度利潤(rùn)總額、合并凈利潤(rùn)虛增277萬(wàn)元，被廣東證監(jiān)局警告，并處以40萬(wàn)元罰款，同時(shí)相關(guān)責(zé)任人員也被作出行政處罰。其他事務(wù)所也因各種出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報(bào)告的行為，嚴(yán)重?fù)p害投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的利益而被證監(jiān)會(huì)叫停。

（二）部分審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)人員素質(zhì)高低是審計(jì)活動(dòng)成敗的關(guān)鍵。一方面，一些事務(wù)所為了趕工作進(jìn)度，招收在校學(xué)生做實(shí)習(xí)生，并沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，工作的目的性，系統(tǒng)性，整體意識(shí)，層次感欠缺，雖然做的是比較基礎(chǔ)的抽憑，掃描工作，但是因缺乏工作的謹(jǐn)慎性和懷疑的態(tài)度，其收集的審計(jì)證據(jù)仍不能保證具有重要性。另一方面，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，仍是大量運(yùn)用傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，即賬本，報(bào)表，憑證，把精力放在收集整理大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之上，而較少運(yùn)用靜態(tài)，動(dòng)態(tài)，比較，結(jié)構(gòu)分析的方法全面深入的剖析審計(jì)事項(xiàng)，提出高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論。

（三）部分被審計(jì)單位不配合工作

雖然社會(huì)審計(jì)一般都是自愿審計(jì)，但其也有強(qiáng)制審計(jì)存在。由于某些項(xiàng)目審計(jì)范圍大，要求收集的審計(jì)證據(jù)多，被審計(jì)單位某些部門便不積極支持審計(jì)工作，比如應(yīng)由財(cái)務(wù)處找好審計(jì)人員要抽查的各個(gè)科目的憑證，財(cái)務(wù)處卻以各種理由推脫，職員推給領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)推給上級(jí)，迫使審計(jì)人員自己尋找需要的賬簿，再查找需要抽查的憑證；再如，審計(jì)人員想找某位經(jīng)理了解審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，而經(jīng)理卻沒(méi)打招呼就出差了，此類事項(xiàng)大大拉低了審計(jì)進(jìn)度。

三 對(duì)社會(huì)審計(jì)問(wèn)題改善的措施

（一）提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量，要提高協(xié)會(huì)監(jiān)管制度。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要切實(shí)遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨：以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持改革開放，，在工作中正確執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)，不斷完善注會(huì)隊(duì)伍的自身建設(shè)，維護(hù)合法的執(zhí)業(yè)權(quán)益，交流工作經(jīng)驗(yàn)，溝通業(yè)務(wù)信息，增進(jìn)國(guó)內(nèi)外交往，促進(jìn)注會(huì)事業(yè)的發(fā)展，為建設(shè)社會(huì)主義服務(wù)。此外，還應(yīng)借鑒國(guó)外協(xié)會(huì)的做法，中央和地方注協(xié)應(yīng)建立起包括上市公司年報(bào)審計(jì)披露監(jiān)管制度，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，業(yè)務(wù)報(bào)備，懲戒，誠(chéng)信檔案等相關(guān)制度，切實(shí)提高注會(huì)審計(jì)質(zhì)量。

（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)，對(duì)實(shí)習(xí)生進(jìn)行崗前培訓(xùn)，定期輪換崗位，使每個(gè)人對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)。保證審計(jì)人員的后續(xù)教育，要求其具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，政策法規(guī)及審計(jì)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，綜合分析能力能必備素質(zhì)。審計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，踏踏實(shí)實(shí)地向書本學(xué)習(xí)，認(rèn)認(rèn)真真地向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，拓寬視野，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握現(xiàn)代化的審計(jì)手段；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題，要敢查、真查、會(huì)查，要查深查透，并及時(shí)移送，充分發(fā)揮審計(jì)在反腐敗工作、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪中的作用；面對(duì)當(dāng)前思想上、經(jīng)濟(jì)上各種誘惑，審計(jì)人員要堅(jiān)守思想道德防線、廉潔從審底線，始終保持清醒頭腦，在物質(zhì)誘惑面前，不為物欲所左右，在金錢面前，不被金錢遮住眼，不放縱自己，不隨波逐流。

（三）審計(jì)的目的是維護(hù)組織和人民的利益，在審計(jì)過(guò)程中也會(huì)觸碰一些組織和個(gè)人的利益。因此，審計(jì)工作需要得到社會(huì)的理解和支持。尤其是被審計(jì)單位工作人員的配合，要有一種正常的心態(tài)接受審計(jì)主體實(shí)行的審計(jì)工作，并給予良好的合作，支持。不可人為的給審計(jì)人員的工作設(shè)置障礙。若被審計(jì)單位執(zhí)意不提供支持，配合。審計(jì)人員無(wú)法收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則可出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

綜上，我們要應(yīng)習(xí)主席的號(hào)召，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，必將對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 湯春衍 任元明 《影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策》.中華財(cái)會(huì)網(wǎng)2006年8月