朱玲

摘 要：隨著國家對行業(yè)監(jiān)管及調(diào)控的日益重視，內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制已經(jīng)在企業(yè)中得到普及。如何將內(nèi)部控制管理體系落地實施成為各個企業(yè)亟待解決的首要問題。本文闡述了內(nèi)部控制評價是推行企業(yè)內(nèi)部控制管理有效實施的約束機制，以內(nèi)部控制評價實施過程中普遍存在的幾個問題為研究視角，深層次的剖析現(xiàn)階段內(nèi)部控制管理體系存在的主要問題及原因分析，就企業(yè)如何優(yōu)化內(nèi)部控制評價工作，提高內(nèi)部控制管理有效性方面提出一系列改進措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價 內(nèi)審機構(gòu)

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-084-02

1 企業(yè)內(nèi)部控制評價概述

企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的重要組成部分，是評價企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計是否健全、合理，執(zhí)行是否有效的管理手段，是推行企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的約束機制。

企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要表現(xiàn)形式是內(nèi)部監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督可以隨時進行，并且信息獲取及時有效，所以內(nèi)控評價較外部審計來說對內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和運行要更具有時效性、準確性和全面性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評價實施過程中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制評價工作未得到管理層的重視，內(nèi)控執(zhí)行不到位

隨著國家監(jiān)管及行業(yè)調(diào)控的重視，內(nèi)部控制工作已在各企業(yè)陸續(xù)上馬，內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制已經(jīng)基本得到普及?？墒谴蠖鄶?shù)企業(yè)內(nèi)部控制評價工作未得到管理層的高度重視，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。管理者對內(nèi)控評價的認知直接影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度，沒有管理層的大力推動，即便是內(nèi)控制度健全的企業(yè)，內(nèi)部控制工作也不能得到有效執(zhí)行。

2.2 內(nèi)部控制評價部門不具備獨立性，內(nèi)控評價工作流于形式

企業(yè)內(nèi)部控制是一個人為控制活動的行為，在人為控制的過程中需要大量標準化的制度和流程做支撐。如果要確保每一個環(huán)節(jié)都能嚴格按照標準化的制度和流程執(zhí)行，就必須要有一個獨立并且權(quán)威的機構(gòu)定期或不定期的對各項業(yè)務(wù)進行有力監(jiān)管?？纱蠖鄶?shù)企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門或紀檢部門下級，更有少數(shù)企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部控制評價的立場不夠權(quán)威、過程不夠獨立，使內(nèi)部控制評價工作流于形式。

2.3 內(nèi)部控制評價人員專業(yè)素質(zhì)不高，不能深入業(yè)務(wù)的核心環(huán)節(jié)

對于沒有成立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部控制評價工作大多由財務(wù)部門負責；對于成立了內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計人員幾乎都是財務(wù)出身，內(nèi)部控制評價人員缺乏日常物資采購、經(jīng)營生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、創(chuàng)新研發(fā)等核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識及實戰(zhàn)經(jīng)驗，使內(nèi)部控制評價工作浮于表面，無法深入業(yè)務(wù)管控的核心環(huán)節(jié)。

2.4 內(nèi)部控制評價信息滯后，前饋性不足

企業(yè)內(nèi)部控制評價工作一般在年末開展以評價全年的經(jīng)營管理情況，屬于后饋控制，內(nèi)部控制的監(jiān)督職能存在嚴重的滯后性，前饋性不足。

2.5 內(nèi)部控制評價全員參與度極低

幾乎所有人都認為“內(nèi)部控制評價是內(nèi)審部門、財務(wù)部門的主要工作，與其他部門沒有直接關(guān)系。”其他業(yè)務(wù)部門日常工作的重心都放在如何沖業(yè)績、如何出成績的問題上，對內(nèi)部控制評價工作并不重視。甚至有部分人認為搞內(nèi)控就是走過場，既耽誤時間又不出成績，殊不知只有堅實穩(wěn)固的內(nèi)控體系，才能保證各業(yè)務(wù)線正常、高效的運轉(zhuǎn)，才能確保各業(yè)務(wù)口在創(chuàng)業(yè)績的關(guān)鍵時刻不掉鏈子。

3 企業(yè)內(nèi)部控制評價存在問題的主要原因分析

3.1 管理層內(nèi)部控制管理知識不健全

在高度集權(quán)的企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)習慣了“一人堂”的工作方式，重大事項集體決策等內(nèi)控要求的執(zhí)行改變了領(lǐng)導(dǎo)的決策方式，降低領(lǐng)導(dǎo)的決策效率；內(nèi)部控制中不相容崗位相分離、審批權(quán)限需要部門間相互制衡等要求很可能會增加業(yè)務(wù)審批節(jié)點，耗時耗力又不出業(yè)績。種種矛盾點的出現(xiàn)，在管理層的內(nèi)控管理知識不健全時，會錯誤的認為內(nèi)部控制的管理與執(zhí)行工作是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項內(nèi)耗工作，隨便安排一個崗位走走形式滿足外部監(jiān)管需要即可。內(nèi)控工作敷衍了事，內(nèi)控評價工作自然也得不到管理層應(yīng)有的重視，內(nèi)控管理的執(zhí)行效果無法得到有效監(jiān)管。

3.2 企業(yè)沒有獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)部控制評價部門不具備應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性

2017年某市內(nèi)部審計調(diào)查情況調(diào)研報告指出，在接受調(diào)研和訪問的800家企業(yè)中，只有9%的企業(yè)設(shè)立了專職內(nèi)審機構(gòu)；大多數(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門或紀檢部門下級由財務(wù)副總或總會計師直接領(lǐng)導(dǎo)；更有少數(shù)企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部控制評價、內(nèi)部審計工作職能直接由財務(wù)部兼管，內(nèi)部控制評價部門在公司內(nèi)部的獨立性和權(quán)威性受到制約。內(nèi)部控制評價工作在組織、執(zhí)行、結(jié)果呈報等方面都缺乏獨立性和權(quán)威性，將導(dǎo)致內(nèi)控評價效果受到直接影響。

3.3 企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)缺乏專業(yè)技術(shù)人員

內(nèi)部控制評價工作的特殊性要求內(nèi)部控制評價人員應(yīng)當具備各項業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)知識和有效控制企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的全局觀和控制力。內(nèi)部控制評價人員不僅應(yīng)具備深厚的財務(wù)知識和法律基礎(chǔ)，還應(yīng)具備企業(yè)各部門相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，評價人員的專項業(yè)務(wù)能力不夠突出，其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力就會受到限制；評價人員的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德素質(zhì)水平不足，其工作能力和工作熱情就會受到影響。因此內(nèi)部控制評價人員的專業(yè)性程度直接影響內(nèi)部控制評價的工作質(zhì)量。

3.4 內(nèi)部控制評價方法落后

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評價是事后評價，評價發(fā)現(xiàn)企業(yè)某方面存在問題，問題都已塵埃落定，基本沒有逆轉(zhuǎn)的余地。只能在后期的管理過程中規(guī)避此類問題發(fā)生，不能在問題發(fā)生時及時修正問題、解決問題，內(nèi)部控制評價的前饋控制實施不到位。

4 企業(yè)內(nèi)部控制評價的改進措施

4.1 進行內(nèi)控培訓，將內(nèi)控管理融入企業(yè)文化，提升全員內(nèi)控意識

將內(nèi)控培訓工作納入公司管理培訓計劃，定期進行管理培訓，通過引用內(nèi)部控制失效導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟損失的典型案例，吸引管理層對內(nèi)部控制評價的關(guān)注與重視。通過管理培訓將內(nèi)部控制管理融入公司企業(yè)文化，調(diào)動員工內(nèi)控意識，讓企業(yè)所有人認可內(nèi)部控制管理與評價是提升管理質(zhì)量、提高工作效率、降低經(jīng)營風險的唯一途徑，讓各個層級的員工在內(nèi)部控制管理與評價過程中發(fā)揮積極作用。

4.2 優(yōu)化內(nèi)部控制評價部門組織架構(gòu)

企業(yè)應(yīng)在董事會下設(shè)審計委員會對內(nèi)部控制評價機構(gòu)進行監(jiān)督指導(dǎo)，內(nèi)部控制評價機構(gòu)的評價結(jié)果應(yīng)直接向董事會或其審計委員會或管理層報告。企業(yè)必須授予內(nèi)部控制評價機構(gòu)適當?shù)臋?quán)利以保證其獨立的履行評價職責，企業(yè)應(yīng)當賦予內(nèi)部控制評價機構(gòu)追查異常情況并提出處罰建議的權(quán)利，使其在內(nèi)部控制評價過程中具備足夠的權(quán)威性。

4.3 提升內(nèi)部控制評價部門人員的職業(yè)素質(zhì)

“人”是企業(yè)最重要的資源，“人”在企業(yè)內(nèi)部控制過程中起到至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制評價工作能否有效實施的關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)，只有執(zhí)行者具備專業(yè)的素質(zhì)、公正的立場、堅韌的信念，內(nèi)部控制評價才能達到預(yù)定的目標。

4.3.1 內(nèi)部控制評價部門應(yīng)具備公司各業(yè)務(wù)線的專業(yè)技術(shù)人才

內(nèi)部控制評價的效果與評價部門人員的素質(zhì)直接相關(guān)，專業(yè)的技術(shù)人才能夠快速的發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程或經(jīng)營成果中的風險事項及問題事項，并可以用最短的時間剖析問題、解決問題，提升管理效率、降低經(jīng)營風險。因此內(nèi)部控制評價部門應(yīng)具備熟悉企業(yè)各部門業(yè)務(wù)流程及管控要點的專業(yè)技術(shù)人才，以保證各部門管理評價工作目標明確、重點突出、范圍全面、過程專業(yè)。

4.3.2 完善員工激勵與約束機制，提升內(nèi)部控制評價人員職業(yè)道德水平

企業(yè)應(yīng)落實權(quán)責分明的內(nèi)控管理與評價機制。各部門員工應(yīng)明確自身的權(quán)利與義務(wù)，提倡獎罰分明、權(quán)責清晰，以樹立良好的內(nèi)控管理與評價意識，提升內(nèi)部控制評價人員職業(yè)道德水平。同時，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制評價人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力、職業(yè)道德水平進行繼續(xù)教育，以補充內(nèi)部控制相關(guān)理論知識、強化職業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，有效提高內(nèi)部控制評價的工作質(zhì)量。

4.4 自我評估與監(jiān)督評價相結(jié)合，優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系

自我評估的目的是及時、準確的發(fā)現(xiàn)潛在的問題，其最終目標是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。監(jiān)督評價的目的是客觀、獨立的分析問題、解決問題，其最終目標也是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。因此，在內(nèi)部控制評價過程中應(yīng)當將自我評估與監(jiān)督評價相融合，以調(diào)動員工全員參與自我評估的積極性。當員工做任何事情都可以及時開展自我評價時，他們在做事情時就會會時刻保持職業(yè)操守；當員工通過自我評估在業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制節(jié)點找到提高工作效率、提升經(jīng)營效益的方法時，他們在日常工作中就會自覺優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系。只有自我評估與監(jiān)督評價相輔相成，問題發(fā)生時評價體系就會及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題、規(guī)避風險，以保障各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)規(guī)范、有序。企業(yè)內(nèi)部控制評價工作才能落到實處。

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