顏雄兵

[摘要]本文從價值鏈視角出發(fā)，審視當前內(nèi)審成果運用現(xiàn)狀，構(gòu)建了一套由基本活動和支持活動組成的成果運用工作機制，并以某分行實踐為例，探索各項創(chuàng)新性舉措，為深化內(nèi)審成果運用提供有益參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 成果運用 價值鏈 央行

內(nèi)審成果運用是現(xiàn)場審計的重要延伸，是內(nèi)審

工作的重要組成部分。加強內(nèi)審成果運用，對強化審計效果，提升內(nèi)審履職能力，完善央行治理具有重要意義。但大多數(shù)單位對成果開發(fā)運用重視不夠，內(nèi)審價值增值作用未能有效體現(xiàn)。因此，構(gòu)建內(nèi)審成果運用工作機制，充分發(fā)揮內(nèi)審價值增值功能，是當前我國央行內(nèi)審部門亟待解決的問題。

一、央行內(nèi)審成果運用價值鏈工作機制構(gòu)建

價值鏈本質(zhì)上是一種集成管理思想和工作方法，不僅適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，同樣適用于其他主體工作的開展。央行內(nèi)審成果運用，可以集成管理審計成果運用環(huán)境、人員、流程和技術(shù)實施，有效整合價值增值工作環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)推進審計搜集信息、發(fā)現(xiàn)問題、出具報告與結(jié)論、成果加工與開發(fā)、服務(wù)管理決策等活動，明確相對清晰的工作職責。

相比企業(yè)產(chǎn)品，審計成果作為審計產(chǎn)品，是審計價值鏈的載體，必須通過搜集審計證據(jù)、揭示問題和風險、形成審計報告和結(jié)論、加工分析成果信息、拓展審計服務(wù)與咨詢職能等一系列活動，實現(xiàn)價值增值。同時，各項活動的開展、業(yè)務(wù)流程的完善，必須依賴優(yōu)良的審計環(huán)境、健全的工作機制、完善的審計制度、強大的審計隊伍、創(chuàng)新的審計方式和技術(shù)載體等支持性要素?；诓ㄌ貎r值鏈理論，結(jié)合央行內(nèi)審工作實際，構(gòu)建央行內(nèi)審成果運用工作機制，如圖1所示。

工作機制包含基本活動和支持活動。其中，基本活動包括“內(nèi)審事實形成與確認”“內(nèi)審報告、結(jié)論與決定的出具”“內(nèi)審信息加工與開發(fā)”“內(nèi)審服務(wù)與咨詢職能拓展”四方面具體活動。支持活動包括內(nèi)審基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（審計質(zhì)量控制體系、審計成果運用工作制度等）、內(nèi)審隊伍建設(shè)（優(yōu)化內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)、合理配置審計資源、審計人員素質(zhì)和能力提升等）、審計方式方法和技術(shù)開發(fā)（探索信息化條件下輔助審計、開展大數(shù)據(jù)審計分析等）。

價值鏈理論視角下的內(nèi)審成果運用工作機制，既強調(diào)工作過程協(xié)調(diào)，更強化工作結(jié)果管理。通過協(xié)調(diào)工作過程中的各項活動，不斷完善工作流程，提升工作效率。通過深度挖掘?qū)徲嬳椖啃畔ⅲ哟蟪晒_發(fā)運用力度，拓展內(nèi)審咨詢職能，有利于服務(wù)管理決策，促進內(nèi)部管理，提升央行治理水平。央行內(nèi)審成果運用工作機制具有以下特征：

一是成果形式豐富多樣化。價值鏈視角下審計成果既包含自然成果，如審計事實、審計報告、內(nèi)審結(jié)論與處理決定等直接審計成果，又包含衍生成果，如內(nèi)審綜合分析報告、內(nèi)審簡報、管理建議書、風險提示書、參閱件等。通過提供不同形式的審計成果，有利于滿足不同主體的履職需求。

二是成果運用工作機制非標準化。我國央行分支機構(gòu)鏈條級次較長，不同機構(gòu)審計履職環(huán)境、工作統(tǒng)籌管理情況不盡相同，因而，內(nèi)審成果運用工作機制中的價值活動及重要性級次也存在較大差異。

三是外部履職內(nèi)部化。理解并引導不同使用者對內(nèi)審成果的需求，是拓展內(nèi)審成果運用廣度和深度、完善成果運用工作機制的關(guān)鍵。因此，價值鏈工作機制的構(gòu)建必須內(nèi)嵌不同使用者的履職要求，緊密對接有效需求。

四是價值活動多重相關(guān)性。內(nèi)審成果價值的發(fā)揮有賴于審計規(guī)劃的前瞻性、審計質(zhì)量控制嚴格程度、審計技術(shù)方法的創(chuàng)新程度以及審計制度和機制的完備性等眾多因素，并且各因素密切關(guān)聯(lián)、相互影響。

二、價值鏈視角下內(nèi)審成果運用工作機制實踐

近年來，某分行以價值鏈理論為指導，緊貼履職實際，圍繞內(nèi)審成果運用主要環(huán)節(jié)和工作流程，創(chuàng)新性地開展了一系列研究，初步建立了比較完善的內(nèi)審成果運用工作機制，并在強化審計效果、推進內(nèi)部管理方面取得一定成效。

（一）建立覆蓋全過程的質(zhì)量控制體系，提升審計成果內(nèi)在價值

該分行堅持目標導向和問題導向，提出“三三制”原則，加強對審計項目的精細化管控。所謂“三三制”原則，即在現(xiàn)場審計中，通過編制“三張清單”、召開“三類會議”，強化質(zhì)量管理。“三張清單”包含“審計任務(wù)清單”“審計任務(wù)完成清單”“審計發(fā)現(xiàn)問題清單”，以此明確任務(wù)和分工，落實職責和考核?！叭悤h”即審計進點會議、現(xiàn)場審計會議、審后審理會議。通過審計進點會議，明確審計目標，對審計雙方提出工作要求；召開審中階段性進展碰頭會和初步意見討論會等現(xiàn)場審計會議，即時研討審計情況和發(fā)現(xiàn)問題，明確審計方向，把控審計進展；召開審后審理會議，對問題進一步把關(guān)，明確審計文書寫作基調(diào)，由此確定最終審計結(jié)論。

（二）建立加工開發(fā)工作機制，深度挖掘內(nèi)部管理信息

立足業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部管理要求，建立審計發(fā)現(xiàn)問題分解整合機制和橫縱向?qū)Ρ确治鲅芯繖C制，拓展審計成果的宏觀性，提升管理價值。重點對典型性、普遍性、苗頭性、傾向性問題開展分析研究，從體制、機制、制度上查找解決問題的辦法，標本兼治地提出管理意見建議，形成《風險提示書》《管理建議書》《審計綜合分析報告》《參閱件》等一批富含管理價值的工作成果。

（三）強化審計咨詢和服務(wù)職能，持續(xù)拓寬成果運用渠道

積極向行領(lǐng)導匯報審計成果，加強與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，大力拓寬成果運用渠道。一是建立協(xié)調(diào)整改協(xié)助落實機制。將轄區(qū)業(yè)務(wù)管理中存在的問題和風險進行整合，匯編成“全省問題清單”，請求各業(yè)務(wù)主管部門協(xié)助落實審計整改，加強管理。二是開展部門間溝通磋商。對存在重要問題和重大風險的業(yè)務(wù)，內(nèi)審部門主動與該業(yè)務(wù)管理部門進行溝通磋商，當面通報全省業(yè)務(wù)中的問題，指出管理存在的漏洞，共同研究整改和管理措施。通過加強部門間良性互動，有效實現(xiàn)內(nèi)控管理關(guān)口前移。三是有效利用聯(lián)席會議機制。依托風險監(jiān)督聯(lián)席會議，在會議成員單位中有效實現(xiàn)審計信息互通，不斷擴展審計成果披露范圍，推進審計監(jiān)督結(jié)果在不同部門履職中的有效利用。

（四）健全完善管理制度，全面規(guī)范內(nèi)審工作開展

秉持創(chuàng)新精神，主動作為，全面完善內(nèi)審管理制度，統(tǒng)籌規(guī)范轄區(qū)審計工作開展。如針對當前內(nèi)審成果運用存在的問題，出臺《關(guān)于加強內(nèi)審成果運用的指導意見》，通過建立整改報告制度、健全整改聯(lián)動機制、完善整改跟蹤制度、落實整改責任追究制度，力促審計成果運用。又如，針對當前整改監(jiān)督不力、整改管理有效手段缺乏的現(xiàn)狀，制定《內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改和核銷制度》，配套開發(fā)“整改和核銷系統(tǒng)”，建立內(nèi)審部門和被審計單位協(xié)調(diào)工作機制，推動審計雙方雙線雙效整改。

（五）加強隊伍建設(shè)，持續(xù)提升內(nèi)審履職能力

將內(nèi)審隊伍建設(shè)作為戰(zhàn)略性、長期性任務(wù)，抓好落實。一是統(tǒng)籌轄區(qū)資源，分門別類，建立專項審計、信息化研究、大數(shù)據(jù)審計、理論研究與實地調(diào)研人才庫，通過項目研究、專題任務(wù)、經(jīng)驗交流，持續(xù)提升內(nèi)審隊伍素質(zhì)。二是通過請進來、走出去方式，組織舉辦和推薦參與各類培訓，加大隊伍輪訓力度，持續(xù)獲取新知，拓寬審計視野。三是開展豐富多彩的內(nèi)審文化活動，強化陣地建設(shè)，在弘揚央行文化的同時，強化內(nèi)審“誠信、專業(yè)、務(wù)實、廉潔”價值觀，增強轄區(qū)內(nèi)審隊伍的凝聚力和工作活力。

（六）創(chuàng)新審計方式方法，有效提高審計能力

一是統(tǒng)籌轄區(qū)內(nèi)審工作管理，創(chuàng)新審計開展方式，推動轄區(qū)大數(shù)據(jù)審計分析、大項目審計、聯(lián)合審計、飛行審計，化解審計力量不足與審計任務(wù)較重的矛盾。二是在強化內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理、系統(tǒng)管理的同時，開發(fā)“轄區(qū)制度依據(jù)管理平臺”，實現(xiàn)審計依據(jù)的集中化管理和動態(tài)化更新。三是推廣計算機輔助審計系統(tǒng)、ACL審計軟件在業(yè)務(wù)審計中的運用，指導轄區(qū)部分單位開發(fā)“陽光財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)”，深度推進非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的融合，加速審計事前預防、事中提醒、事后監(jiān)督功能的整合進程。

內(nèi)審成果運用工作機制六個方面互相依存，彼此融合，夯實了內(nèi)審工作基礎(chǔ)，豐富了審計成果價值，進一步促進了內(nèi)審價值增值作用的發(fā)揮。

三、政策建議

（一）優(yōu)化內(nèi)審工作環(huán)境，不斷提升全行對內(nèi)審成果運用的重視程度

內(nèi)審成果運用關(guān)系到審計監(jiān)督效果，進一步影響到審計在單位內(nèi)部管理中作用的發(fā)揮。因此，各單位要采取措施，不斷優(yōu)化內(nèi)審履職環(huán)境，重視內(nèi)審成果在內(nèi)部管理中的運用。如督促出臺成果運用管理制度或意見辦法，為成果運用提供工作指引；成立內(nèi)審成果運用工作領(lǐng)導小組，全面協(xié)調(diào)各部門職能，建立分工合作工作機制，全面合力推進成果運用。

（二）強化審計質(zhì)量控制，持續(xù)提高內(nèi)審成果使用價值

內(nèi)審成果運用效果如何，既依賴于成果需求使用者，更取決于審計產(chǎn)品供給者。因此，必須推動供給側(cè)改革，加大高質(zhì)量、高附加值的內(nèi)審成果供給。一方面，內(nèi)審工作要主動適應(yīng)國家審計新常態(tài)，不斷適應(yīng)央行內(nèi)外部履職形勢變化，立足黨委要求和業(yè)務(wù)管理需求，加強審計調(diào)研和審計規(guī)劃，將審計工作聚焦到權(quán)力運行、業(yè)務(wù)風險、管理漏洞以及黨委工作重點、難點和障礙上來，有效提升審計監(jiān)督服務(wù)層次；另一方面，要緊跟信息技術(shù)發(fā)展和業(yè)務(wù)管理需求，加強大數(shù)據(jù)審計分析研究，推進計算機輔助審計在各業(yè)務(wù)審計中的運用，對轄區(qū)微觀審計成果全面統(tǒng)籌管理，加強審計綜合分析，深入問題研究，深化管理建議，借力審計質(zhì)量的提高，推動審計成果價值的提升。

（三）積極探索，努力拓展適應(yīng)內(nèi)審履職的成果運用渠道

內(nèi)審部門要積極向行黨委開展工作匯報，為加強內(nèi)部管理主動提供有價值的意見，以提升內(nèi)審履職地位，爭取更多更大的話語權(quán)。要在日常工作中與業(yè)務(wù)部門建立良性互動關(guān)系，加強內(nèi)審職能宣傳，使之消除對審計檢查的畏懼感，推動審計監(jiān)督成果在業(yè)務(wù)管理中的運用。同時，注重搭建橫向協(xié)調(diào)、縱向聯(lián)動、點面結(jié)合的工作平臺與機制，積極推進內(nèi)審問責的有效落實，推動履職、離任審計等監(jiān)督成果在領(lǐng)導干部廉政管理工作中的運用。

（作者單位：中國人民銀行廣州分行，郵政

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